177

45. В порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом инструкции, налог уплачивают:

а) индивидуальные предприниматели,
б) собственники индивидуального (семейного) предприятия,
в) физические лица, являющиеся членами хозяйственного товарищества,
г) лица, получающие доходы, не перечисленные в разделах II, III и IV настоящей инструкции.

а) доходы, полученные от предпринимательской деятельности,
б) доходы, полученные от долевого участия, по ценным бумагам, вкладам,
в) денежные выигрыши лотерейных билетов,
г) доходы, полученные крестьянскими хозяйствами от несельскохозяйственной деятельности, если удельный вес выручки (дохода) последних превышает 25 процентов от общей (сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности) выручки (дохода), а также доходы тех не имеющих статуса юридического лица собственников сельскохозяйственных предприятий промышленного характера, перечень которых утверждается Правительством Республики Армении с согласия постоянной комиссии по финансого-кредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета Республики Армения,
д) доходы, полученные от продажи в целях предпринимательской деятельности имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности,
е) доходы, полученные физическими лицами от сдачи имущества (дома, квартиры, комнаты, гаражи, машины и др.) в аренду.

178

48. При исчислении расходов учитываются особенности состава затрат производства и раелизации продукции (работ, услуг) в отдельных сферах деятельности, определяемые в порядке, установленном Правительством Республики Армения.

49. При определении облагаемого дохода, подлежащий налогообложению доход в установленном порядке уменьшается в размере вычетов (льгот), предусмотренных пунктами 6, 8, 9 и 11 настоящей инструкции.

50. Налог с доходов физических лиц, указанных в настоящем разделе, взимается:

а) по ставкам подпункта "а" пункта 36 настоящей инструкции, если имеется место основной работы;
б) по ставкам пункта 16 настоящей инструкции, если место основной работы отсутствует.

а) определяется годовой фактически полученный доход - 48000 драм (28000+20000).
В данном случае налог на добавленную стоимость не начисляется, поскольку полученный от деятельности, подлежащей обложению НДС доход (выручка), не превышает 75-кратный размер минимальной месячной заработной платы;
б) определяется подлежащий налогообложению доход - 36000 драм (4800012000);
в) поскольку физическое лицо имело место основной работы, где полученные ежемесячно доходы уменьшались на величину предусмотренных в пунктах 6-9 и 11 настоящей инструкции вычетов (льгот), для этого лица облагаемым доходом является подлежащий налогообложению доход в сумме 36000 драм, которая облагается по ставкам подпункта "а" пункта 36 настоящей инструкции. Сумма налога составляет 4320 драм;
г) поскольку физическое лицо в течение года произвело авvpaансовые платежи подоходного налога на сумму 1800 драм и у источника выплаты был удержан подоходный налог в сумме 2400 драм, то по итогам года пежит доплате 120 драмов.

179

Пример 2: Предприниматель, не имеющий места основной работы, весь год занимался пошивом обуви и получил доход на сумму 360000 драм. Документально подтвержденные расходы, связанные с получением этого дохода, составили 180000 драм. Годовой чистый доход вместе с налогом на добавленную стоимость составляет 180000 драм. Поскольку доход (360000 драм) превышает 75-кратный размер минимальной месячной заработной платы (375x75=28125), то в порядке, установленном законодательством, начисляется НДС в сумме 27661 драм /(36000028125):360000x180000х16,67%/. Годовой чистый доход составляет 152339 драмов (180000-27661).
Сумма отчислений на социальное обеспечение составляет 15233 драм (152339x10%).
Подлежащий налогообложению доход составит 137106 драм (152339-15233).
Этот предприниматель принимал участие в боевых действиях в иностранном государстве и в порядке, установленном законодательством, пользуется правом уменьшения подлежащих налогообложению ежемесячных доходов в 6кратном размере минимальной месячной заработной платы - 2250 драм (375x6). Кроме этого, на его иждивении находятся 3 несовершеннолетних ребенка, с учетом которых подлежащий налогообложению ежемесячный доход уменьшается также в 3-кратном размере минимальной месячной заработной платы - 1125 драм (375x3). Таким образом, облагаемый налогом доход предпринимателя составляет 96606 драм /137106-[(2250x12)+(1125x12)]/. В целях определения налога облагаемый доход делится на число проработанных месяцев (12 месяцев) и определяется сумма ежемесячного облагаемого налогом дохода - 8051 драм. Ежемесячная сумма налога, исчисленная по ставкам пункта 16 настоящей инструкции, составит 1263 драм и умножив ее на число проработанных месяцев (12 месяцев) определяется годовая сумма налога - 15156 драм. Таким образом, сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет предпринимателем составит:

а) НДС - 27661 драм, с вычетом сумм авансовых платежей налога (если таковые были уплачены),
б) подоходный налог - 15156 драм, с вычетом сумм авансовых платежей, а также суммы минимального подоходного налога (если таковые были уплачены).

180

51. Налог исчисляется с общих годовых доходов, полученных указанными в настоящем разделе плательщиками, независимо от вида этих доходов.
Исчисление и уплата налога производится налогоплательщиками и в установленном порядке отражается в декларациях о расходах, связанных с годовыми доходами и с получением этих доходов, представляемой налоговым органам по месту своего постоянного жительства, по форме, приведенной в приложении 3 к настоящей инструкции.
В случаях, когда согласно настоящей инструкции налогообложение части полученных доходов в установленном порядке осуществляется работодателями, иными предприятиями, учреждениями, организациями по месту уплаты, удержанные в течение года суммы налога учитываются при окончательном расчете.

52. Декларация о годовых доходах может не представляться теми физическими лицами, которые получают доходы только от долевого участия, по ценным бумагам и вкладам - от одного предприятия, учреждения, от одной организации, а также в случаях, когда в течение года получаются только доходы указанного порядка и общая сумма которых не превышает размер, установленный Правительством РА с согласия постоянной комиссии по финансовокредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета Республики Армения.

53. Налог уплачивается в следующем порядке:

а) налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность ежеквартально, в течение года, вносят авансом 25 процентов с налога, исчисленного на основании фактических доходов за предыдущий год, а плательщики, впервые уплачивающие налог, - с годовой суммы налога, исчисленного по предполагаемому доходу на текущий год. Авансовая сумма налога вносится в бюджет равными долями в следующие сроки - до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября.

181

 
При этом до осуществления окончательного расчета фактической суммы подоходного налога за предыдущий год налогоплательщик самостоятельно определяет размер авансового взноса, осуществляемого 15 марта, исходя из финансовых показателей текущего года. При авансовом взносе от 15 мая, следующим за выяснением фактической суммы налога, производится уточнение сумм авансовых взносов по нарастающему с начала года итогу и в размерах, указанных в настоящем пункте.
В случае увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика может быть произведен перерасчет сумм налога по ненаступившим срокам уплаты;
б) по истечении года годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу.
Разница между этой суммой и уплаченными в течение года суммами подлежит дополнительной уплате или возврату не позднее 1 мая следующего года, а в случае прекращения существования источника дохода при осуществлении предпринимательской деятельности - в 15-дневный срок.

а) на основании деклараций плательщиков о фактических доходах по итогам года, которые представляются к 1 марта следующего года.
При возникновении в течение года источника дохода по предпринимательской деятельности физические лица представляют декларацию в 5дневный срок по истечении месяца со дня возникновения источника дохода, в которой указываются размер фактического дохода за первый месяц деятельности и размер предполагаемого дохода до конца текущего года.
При прекращении источника дохода декларация подается в 5-дневный срок со дня его прекращения;
б) на основании материалов производимых налоговыми органами проверок, изучений (обследований) деятельности физических лиц, сведений о доходах плательщиков и других сведений, предусмотренных законодательством Республики Армения.

182

56. Налог с доходов физических лиц, полученных от долевого участия, по ценным бумагам и вкладам (дивиденд, пай, процент), в течение года исчисляется и удерживается непосредственно по месту выплаты дохода по ставкам, предусмотренным подпунтом "а" пункта 36 настоящей инструкции. При каждой следующей выплате производится перерасчет налога из общей суммы платежей, произведенных в течение года в данном месте уплаты.
При этом сумма налога перечисляется в бюджет в рабочий день, следующий за днем выплаты указанных доходов.

57. В соответствии с положениями настоящего раздела производится налогообложение доходов физических лиц от долевого участия в товариществах. Товарищества в течение отчетного года не производят авансовых платежей налога.
Не позднее 1 февраля следующего за отчетным года товарищества представляют сведения (по форме, приведенной в приложении 6 к настоящей инструкции) о доходах физических лиц от долевого участия в налоговые органы по месту своего нахождения.
Физические лица, принимающие долевое участие в доходах товарищества, в предусмотренных законодательством Республики Армения случаях отдельно представляют декларации о доходах по форме, приведенной в приложении 3 (форма 1 декларации) или в приложении 7 (форма 2 декларации), на основе которой определяется подлежащий налогообложению доход.

58. При определении подлежащих налогообложению доходов лиц, занятых по праву совместной собственности в семейных предприятиях, необходимо учесть ту особенность, что, сначала определяется подлежащий налогообложению доход всего семейного предприятия, после чего согласно уставу предприятия он распределяется между членами семьи (собственниками) и сведения об этих доходах представляются (по форме, приведенной в приложении 6 к настоящей инструкции) в налоговые органы не позднее 1 февраля следующего за отчетным года.
Члены семьи (собственники) в предусмотренном законодательством Республики Армения порядке отдельно представляют в налоговые органы декларации о доходах по форме, приведенной в приложении 3 к настоящей инструкции (форма 1 декларации). Семейные предприятия в течение отчетного года не производят авансовых платежей налога.

59. Доходы несовершенолетних лиц (в возрасте до 18 лет) декларируются одним из родителей (по их выбору) и включаются в состав его доходов.

183

60. Облагаемый налогом доход иностранных граждан и лиц без гражданства (далее иностранные физические лица) определяется в том же порядке, что и облагаемый доход граждан Республики Армения.

61. Доходы индивидуальных предприятий (компаний) рассматриваются как доходы их владельцев. При этом для целей налогообложения владельцем индивидуального предприятия (компании) не считается иностранное физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога.

62. В состав облагаемого налогом дохода не включаются суммы, отчисляемые работодателем иностранного физического лица в фонд государственного социального страхования, пенсионный фонд и фонд занятости.

63. Доходы иностранных физических лиц подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным настоящей инструкцией для налогообложения аналогичных доходов, в частности, доходы владельцев индивидуальных предприятий (компаний) подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном в пункте 36 настоящей инструкции.

64. Иностранные физические лица, имеющие постоянное местожительство в Республике Армения и получающие доходы из источников, находящихся вне Республики Армения, представляют декларации о доходах в порядке, установленном настоящей инструкцией - по форме, приведенной в приложении 7 (форма 2 декларации).
 
 

184

65. С доходов иностранных физических лиц налог исчисляется на основании декларации о доходах налоговым органом по месту проживания плательщика в Республике Армения, а если деятельность осуществляется в другом месте, то налогообложение производится налоговым орнаном по месту осуществления деятельности, в обязательном порядке сообщая о размерах полученного дохода и суммах выплаченного налога в налоговый орган по месту проживания в Республике Армения иностранного физического лица. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику по почте или вручаемое на руки (форма извещения приведена в приложении 8 к настоящей инструкции).
При этом в случае, указанном в 6-ом абзаце пункта 64 инструкции, извещение выписывается (вручается) в 5-дневный срок после получения декларации.
На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога, подлежащая уплате в течение года в размере 75 процентов его налоговых обязательств. Извещение об уплате авансовых платежей налога посылается (вручается на руки) в 10-дневный срок после получения декларации.
Перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных о фактически полученных им доходах.
 
 

185

66. Уменьшение для целей налогообложения доходов иностранных физических лиц осуществляется в порядке и размерах, установленных настоящей инструкцией. При этом иностранные физические лица, представляющие декларацию в Республике Армения впервые и имеющие детей и право на исключение расходов на содержание иждивенцев, для получения льготы обязаны приложить к представляемой декларации соответствующие документы, подтверждающие наличие иждивенцев, которые должны быть заверены компетентными органами страны, где плательщик постоянно проживал до прибытия в Республику Армения, а в случае, если находящиеся на иждивении лица проживают в Республике Армения, документы представляются в установленном порядке.

67. Не подлежат налогообложению следующие доходы иностранных физических лиц:

а) все доходы главы дипломатического представительства иностранного государства, а также членов дипломатического персонала, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих совместно с ними и не являющихся гражданами Республики Армения, кроме доходов, получаемых от различных источников в Республике Армения и не связанных с дипломатической и консульской службой;
б) все доходы членов административнотехнического персонала и членов их семей, проживающих совместно с ними и не являющихся гражданами Республики Армения или не проживающих в Республике Армения постоянно, кроме доходов, получаемых от различных источников в Республике Армения и не связанных с дипломатической и консульской службой;
в) все полученные по службе доходы членов обслуживающего персонала дипломатического представительства, не являющихся гражданами Республики Армения или не проживающих в Республике Армения постоянно;
г) доходы сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

186

69. Лица, не имеющие постоянного местожительства в Республике Армения, подлежат обложению налогом только в отношении доходов, полученных из источников в Республике Армения.
При этом доходом, полученным из источников в Республике Армения, будет считаться любой доход, выплачиваемый предприятием, учреждением, организацией, или полученный в результате использования или предоставления права использования собственности, находящейся на территории Республики Армения. В частности, к таким доходам относятся доходы от выполнения любых видов работ на предприятиях, в учреждениях и организациях, от артистической или спортивной деятельности, а также доходы, полученные за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, выплаты по лицензиям, доходы полученные в виде дивидендов или процентов, доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности и другие аналогичные доходы.

70. С доходов, указанных в разделах II и III инструкции, налог удерживается у источника выплаты в порядке, предусмотренном этими разделами, без указанных в настоящей инструкции вычетов (без предоставления льгот) из подлежащих налогообложению доходов. Доходы, полученные из других источников, находящихся на территории Республики Армения, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 процентов (если иное не предусмотрено международными договорами Республики Армения) в следующем порядке:

а) налог удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, с общей суммы произведенных выплат (в том числе за сданные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.д.).
В связи с этим, иностранное физическое лицо может подать в налоговый орган по месту нахождения предприятия, учреждения, организации и физического лица, зарегистрированного в качестве предпринимателя, заявление (форма заявления приведена в приложении 9) в целях учета расходов, связанных с извлечением этого дохода, определения подлежащего налогообложению дохода и уточнения суммы налога. При этом, налогообложение производится по ставке 20 процентов, без учета вычетов (льгот);

187

 
б) когда доходы получаются из других источников (ярмарка, рынок и т.д.), то лица, не имеющие постоянного местожительства в Республике Армения, подают в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление о сумме общего дохода и произведенных расходах, на основании которой производится начисление налога (форма расчета приведена в приложении 10).

Для определения подлежащего налогообложению дохода в указанных в подпунктах "а" и "б" настоящего пункта случаях налоговые органы принимают за основу представляемые налогоплательщиками соответствующие документы о доходах и расходах. При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, при определении подлежащего налогообложению дохода за основу может быть принята стоимость сданных предприятиям, учреждениям, организациям и индивидуальным предпринимателям товаров, выполненных работ и оказанных услуг. При отсутствии таких данных, при определении подлежащего налогообложению дохода за основу могут быть приняты данные грузовых таможенных деклараций товаров, а в определенных случаях - заявление иностранного физического лица о полученных доходах и прочие данные.
В тех случаях, когда в сфере торговли документально не обоснован валовой доход, то он принимается из расчета не менее 30 процентов наценки к закупочной цене товаров (руководствуясь постановлением Правительства Республики Армения от 20.05.1993 г. N 253 "Об установлении норм документально не подтвержденных расходов получивших государственную регистрацию частных предпринимателей, индивидуальных (семейных) предприятий"). В случае документального подтверждения валового дохода (выручки) и отсутствия документов, подтверждающих закупочную цену, при определении подлежащих налогообложению доходов на каждый полученный драм дохода величина расхода принимается в размере 76,92 процента.

Пример 1: Гражданин иностранного государства привез в Республику Армения товары и сдал торговой организации. Эта организация от общей суммы выплаты - 500000 драмов удержала налог по ставке 20 %, который составил 100000 драм.
Для уточнения суммы налога вышеуказанное лицо обратилось в налоговый орган по месту нахождения организации, однако не представило соответствующих документов, подтверждающих закупочную цену товара и издержки обращения.
В данном случае его доход рассчитывается исходя из сумм реализации в размере 23,08 %, который составит 115400 драм (500000x23,08,%), а издержки обращения - в размере 5% (что установлено действующим законодательством Республики Армения) составляет 5770 драм (115400x5:100). Сумма налога составит 21926 драм /(115400-5770)x20:100/. Возврату подлежит 78074 драмов (100000-21926).
 
 

188

Пример 2: Гражданин Исламской Республики Иран привез в Республику Армения товары и продал их на ярмарке, не имея соответствующих документов, подтверждающих цены закупки и реализации. По заявлению гражданина реализация составила 450000 драм, однако в грузовой таможенной декларации товара отражена сумма в 480000 драм. В данном случае доход гражданина определяется исходя из стоимости товара, обозначенной в таможенной декларации в размере 23,08%, что составляет 110784 драм (480000x23,08%). Издержки обращения принимаются в размере 5% от суммы дохода (поскольку эти расходы также документально не подтверждены) или 5539 драм (110784x5:100). Сумма налога составит 21049 драм /(110784-5539)x20:100/.

71. Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством Республики Армения, в качестве предпринимателей, обязаны до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов лицам, не имеющим постоянного местожительства в РА, сообщить о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, приведенной в приложении 6 к настоящей инструкции.

72. В случае, когда между Республикой Армения и государством, в котором лицо имеет постоянное местожительство, имеются соответствующие налоговые соглашения (международные договоры), в которых предусмотрены вычеты из подлежащего налогообложению дохода, а также права на полное или частичное освобождение от выплаты налога, то применяется следующий порядок:

а) в случае наличия у лица, не имеющего постоянного местожительства в Республике Армения, права на вычеты из подлежащего налогообложению дохода, выплачиваемого из источников в Республике Армения, это лицо может представить заявление по форме, приведенной в приложении 11 к настоящей инструкции, в налоговый орган по месту нахождения предприятия, учреждения, организации, удержавшей налог (а в случае получения доходов из других источников - по месту осуществления деятельности). Заявление должно быть заполнено в трех экземплярах и заверено компетентными налоговыми органами страны постоянного местожительства заявителя.

189

 
Два экземпляра заявления представляются заявителем в налоговый орган Республики Армения. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку, возвращает один экземпляр заявителю и производит возврат указанной в заявлении суммы из бюджета. Заявление должно быть подано до истечения года со дня удержания налога. Заявления, поданные после истечения этого срока, к рассмотрению не принимаются;
б) если лица, не имеющие постоянного местожительства в Республике Армения, имеют право на полное или частичное освобождение от уплаты налога, они могут подать об этом в налоговый орган заявление в трех экземплярах по форме, приведенной в приложении 11 к настоящей инструкции. Два экземпляра заявления представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает их заявителю. Один из этих экземпляров заявитель представляет в предприятие, учреждение, организацию , которые выплачивают ему доходы (указанные во II и III разделах настоящей инструкции) в Республике Армения.
На этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога в Республике Армения.

73. Физические лица, уплачивающие налоги, обязаны в порядке и случаях, указанных в настоящей инструкции, подать декларацию о годовых доходах и расходах, связанных с извлечением этих доходов (далее - декларация).
Форма декларации и порядок декларирования годовых доходов устанавливаются Правительством Республики Армения.

74. Декларация не представляется в следующих случаях:

а) когда доходы получаются физическими лицами только по месту основной работы,
б) когда физические лица получают авторские вознаграждения только на условиях, указанных в пункте 40 настоящей инструкции,
в) когда физические лица получают доходы в виде дивидендов, паев, процентов только на условиях, указанных в пункте 52 настоящей инструкции,
г) когда физические лица получают доходы только в форме авторских вознаграждений (на условиях, указанных в пункте 40 настоящей инструкции), в виде дивидендов, паев, процентов (на условиях, указанных в пункте 52 настоящей инструкции) и по месту основной работы.

190

75. От подачи декларации не освобождаются те физические лица, которые осуществляют предпринимательсткую деятельность (индивидуальные предприниматели, собственники индивидуальных (семейных) предприятий, лица, принимающие долевое участие в товариществах), и те лица, которые получают доходы от сдачи в аренду имущества, в виде денежных выигрышей лотерейных билетов, соблюдение налоговых обязательств которых непосредственно контролируется налоговым органом.
Непредставление декларации не освобождает налогоплательщиков от исполнения налоговых обязательств согласно настоящей инструкции и законодательства Республики Армения. В случаях, предусмотренных подпунктами "б", "в", "г" пункта 74 настоящей инструкции, когда физические лица не представляют декларацию, однако получают такие доходы из нескольких источников, они обязаны самостоятельно рассчитать и выяснить сумму своего годового налогового обязательства. При возникновении дополнительной суммы налога, она подлежит взносу в бюджет этими лицами до 1 мая следующего года.
При желании указанные физические лица могут представить также декларацию в налоговый орган по постоянному местожительству.

76. Перечисленные в IV и V разделах настоящей инструкции физические лица декларацию о полученных доходах и произведенных расходах представляют по форме, приведенной в приложении 3, а налогообложение будет осуществляться по общей сумме доходов, полученных по каждому разделу. Объединение (консолидация) доходов производится только по отдельным разделам.
 
 

191

Пример: Физическое лицо, которое весь год имело место основной работы (выполняло работы по трудовому договору), в течение года из различных источников получило также:

- авторские вознаграждения из трех разных издательств, соответственно 40000 драм, 30000 драм и 60000 драм и у источников выплат удержано налогов соответственно 4800 драм, 3600 драм и 7920 драм;
- доход от долевого участия в сумме 70000 драм, с которой у источника выплаты удержан налог в сумме 9720 драм;
- доход по вкладу (в виде процентов) в сумме 30000 драм, с которой у источника выплаты удержан налог 3600 драм;
- денежные выигрыши по лотерейному билету в сумме 10000 драм;
- доход от сдачи имущества в аренду в сумме 12000 драм. Минимальная месячная заработная плата условно составляет 400 драм.

В декларации физическое лицо показало также произведенные расходы, которые подтверждены документально:

а) связанные с созданием произведений 10000 драм;
б) связанные со сдачей имущества в аренду 2000 драм.

Таким образом, на основании конечного расчета сумма налога определяется следующим образом:

а) по разделу авторских вознаграждений:
- определяется общая сумма выплаченных в течение года авторских вознаграждений - 130000 драм (40000+30000+60000),
- из общей суммы авторских вознаграждений (130000 драм) вычитаются документально подтвержденные расходы, связанные с созданием произведений - 10000 драм.


В данном случае облагаемый доход составит 120000 драм (130000 - 10000). Сумма налога, рассчитанная по ставке подпункта "а" пункта 36 настоящей инструкции, составит 20400 драм (14400+24000x25:100). Учитывая общую сумму налога, удержанного в издательствах при выплате авторских вознаграждений, 16320 драм (4800+3600+7920), доплате подлежит сумма налога в 4080 драм (20400-16320);
б) по разделу предпринимательской и другой деятельности:

- определяется общая сумма полученных и выплаченных в течение года доходов 122000 драм (70000+30000+10000+12000),
- из общей суммы дохода (122000 драм) вычитаются расходы, связанные с извлечением этого дохода, - 2000 драм, которые документально подтверждены. Определяется сумма облагаемого дохода, который составляет 120000 драм (122000-2000). Сумма налога, рассчитанная по ставке подпункта "а" пункта 36 настоящей инструкции, составит 20400 драм (14400+24000x25:100) Учитывая суммы налогов, удержанных при выплате этих доходов, в общей сумме - 13320 драм (9720+3600), доплате подлежит сумма налога в 7080 драм (2040013320).

192

77. Сумма дохода налогоплательщиков в Республике Армения, полученная за пределами Республики Армения, включается в общую сумму дохода, подлежащего налогообложению в Республике Армения, и учитывается при определении размера налога.
Налог, взимаемый в Республике Армения, уменьшается на размер суммы налога, взысканного у плательщиков Республики Армения в иностранных государствах в соответствии с их законодательством. При этом размер уменьшаемых сумм не может превышать подлежащую уплате в Республике Армения сумму налога с доходов, полученных в иностранных государствах.
Зачет производится только в том случае, если гражданин представляет заключение, заверенное соответствующим компетентным налоговым органом иностранного государства.

Пример 1: Гражданин, имеющий постоянное место жительства и место основной работы в Республике Армения, за чтение лекций в США получил вознаграждение в сумме 5000 долларов США, которая по валютному курсу, установленному ЦБ Республики Армения, составила 2000000 драм (1 дол. США условно равен 400 драм), из которой в США был удержан налог в сумме 1200 долларов или 480000 драм.

а) по ставке подпункта "а" пункта 36 настоящей инструкции сумма в 2000000 драм облагается налогом в 580800 драм (минимальная месячная заработная плата условно составляет 400 драм);
б) после зачета суммы налога, уплаченной в США, окончательная сумма налога составит 100800 драм (580800-480000).

193

78. Если международными договорами Республики Армения установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей инструкции, то применяются правила, установленные международными договорами. Указанные правила действуют после ратификации вышеуказанных договоров Верховным Советом Республики Армения.

194

79. Физические лица, доходы которых подлежат налогообложению на основании деклараций о доходах и расходах, обязаны:

а) вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов. Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, ведут учет полученных доходов по произвольной форме (обеспечив документацией все операции). Физические лица, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, (за исключением сферы торговли и общественного питания) обязаны вести книгу учета доходов и расходов по следующей форме:

	Период учета (день, неделя, месяц, год)	Количество изготовленной продукции (оказанных услуг)	Расходы на производство продукции (оказанных услуг)	Количество реализованной продукции (оказанных услуг)	Средняя цена реализованной продукции (драм, лума)	Сумма выручки или дохода (драм, лума)	Чистый доход (выручка - расходы (драм, лума))
	1	2	3	4	5	6	7
Итого за год

Учет доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере торговли и общественного питания, ведется согласно установленному совместным письмом Минфина РА от 31 марта 1994г. за N 08003 и Государственной налоговой инспекции РА от 11 апреля 1994г. за N 1052/3-2з порядку - в главных книгах прихода и расхода.
Физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью в социально-культурной сфере, обязаны дополнительно указывать в книге фамилии и местожительство клиентов, пациентов и обучающихся.
Книга в виде тетради, блокнота и т.п. приобретается самим физическим лицом.
Налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать и скрепить книгу печатью. Правильность ведения книги учета доходов и расходов проверяется работниками налоговых органов при проведении проверок полноты правильности указанных в декларации сведений о доходах и расходах, а также при проведении обследований (изучения) деятельности граждан.

195

 
При определении подлежащего налогообложению дохода не принимаются во внимание и, следовательно, не подлежат учету в книге доходов и расходов следующие виды расходов:
- на личные нужды плательщика и его семьи (на ремонт, содержание и наем жилого помещения и т.п.), а также другие расходы, не связанные с извлечением доходов;
- на уплату налогов, кроме налога на добавленную стоимость, сборов, платежей по страхованию и штрафов.


Лица, сдающие в наем помещения, квартиры, строения, гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, обязаны учитывать размер платы за сдачу в наем указанного имущества, получаемого как в денежной, так и в натуральной форме.
Доходы от сдачи внаем имущества, находящегося в собственности или владении нескольких лиц, учитываются у того лица, в собственности или владении которого находится сдаваемое имущество.
В составе расходов должны быть учтены расходы на отопление и освещение сдаваемого в наем только обособленного помещения.
Граждане, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы ведут учет полученных в текущем году сумм указанных доходов и удержанных у источника выплаты налогов, а также учитывают расходы, связанные с созданием того или иного конкретного произведения. Учет ведется с указанием конкретного места и даты выплаты вознаграждения.
Итоговые данные за год об учете доходов и расходов, связанных с их получением, а также сумм удержанных налогов с этих доходов, являются основанием для заполнения гражданами деклараций о совокупном годовом доходе;
б) представлять в предусмотренных законодательством случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, установленной настоящей инструкцией, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;
в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода, а в соответствующих случаях также другие документы, данные, предусмотренные законодательством, и справки.
В случаях, когда плательщики налога не имеют основного места работы, то вычеты из подлежащего налогообложению дохода, предусмотренные пунктами 6, 8, 9 и 11 настоящей инструкции, могут производиться по желанию плательщика и согласно его заявлению (форма заявления приведена в приложении 12 к настоящей инструкции) в налоговые органы;

196

 
г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога на основании декларации. При непредставлении декларации начисление налога производится самостоятельно;
д) допускать должностных лиц налоговых органов в помещения и другие места, которые используются для извлечения доходов.

а) своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов;
б) своевременно представлять налоговым органам сведения о выплаченных ими физическим лицам (за исключением доходов и расходов лиц, указанных в разделах II и III настоящей инструкции) доходах в порядке, установленном настоящей инструкцией.

82. Налоговые органы обязаны проводить проверки правильности удержания налога и осуществления вычетов из подлежащего налогообложению дохода (льгот), своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм налога на предприятиях, в учреждениях и организациях, независимо от их организационно-правовых форм. Правильность исчисления налога должна быть проверена в выборочном порядке по лицевым счетам работников, ведомостям на выдачу заработной платы и другим документам, по которым выплачивается доход. При этом, в случае установления существенных ошибок проверяются все лицевые счета и другие документы.

83. Перечень предприятий, учреждений, организаций, подлежащих проверке, с указанием сроков проведения проверки по вопросу удержания налога, утверждается руководителем налогового органа.
 
 

197

84. При проверке своевременности и полноты перечисления удержанных сумм налога работники налоговых органов обязаны:

сопоставить записи бухгалтерского учета о начисленных суммах налога (по счету "Расчеты с бюджетом") с итогами сумм налога, удержанных по ведомостям на выдачу заработной платы и другим документам, по которым выплачивался иной доход. Для выяснения, все ли документы предъявлены для проверки, надо сверить общую сумму начисленного по этим документам налога с данными бухгалтерского учета по счетам
"Расчеты с персоналом по оплате труда",
"Расчеты с персоналом по прочим операциям",
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
"Расчеты с подотчетными лицами" и по счету
"Касса", подсчитать на выборку в ведомостях на выдачу заработной платы правильность итога удержанных сумм налога;
сверить имеющиеся данные о поступивших в бюджет суммах налога с имеющимися в делах бухгалтерий предприятий, учреждений и организаций экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой учреждения банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога.

При обнаружении расхождений в записях о поступивших суммах налога с данными записей бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций ( записи по счету "Расчеты с бюджетом") о перечисленных суммах произвести сверку с данными платежных поручений на перечисление налога, находящихся в учреждении банка.

85. О результатах проверки составляется акт по форме, приведенной в приложении 13 к настоящей инструкции.
Оставшиеся неперечисленными суммы налога с начислением пени взыскиваются с предприятий, учреждений, организаций в бесспорном порядке.

86. При осуществлении контроля над начислением сумм налога и перечислением их в бюджет налоговые органы обязаны руководствоваться Законом Республики Армения "О налогах и пошлинах в Республике Армения", Указом Президента РА от 1 августа 1994г. "Об организации и проведении проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях на территории Республики Армения" и другими законодательными актами РА, а также соответствующими положениями настоящей инструкции.
 
 

198

87. Контроль со стороны налоговых органов исполнения налоговых обязательств физическими лицами осуществляется:

а) на основании представляемых в установленные сроки налоговым органам деклараций о доходах и расходах и других документов и сведений, подтверждающих достоверность указанных в декларациях данных, в том числе данных книг учета доходов и связанных с ними расходов, главных приходных и расходных книг;
б) на основании сведений, представляемых налоговым органам предприятиями, учреждениями и организациями;
в) на основании материалов, производимых налоговыми органами обследований (исследований) деятельности физических лиц и других имеющихся сведений о доходах плательщиков.
В случае отказа физических лиц допустить обследования (исследования) их деятельности, должностные лица налоговых органов имеют право определить подлежащий налогообложению доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогом лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.

89. При обследовании граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, работники налоговых органов выясняют условия работы, заготовки сырья и сбыта готовой продукции, спрос на изделия и услуги, устанавливают количество вырабатываемых изделий и выполняемых услуг, продажную стоимость изделий или размеры платы за услуги, наличие готовых изделий, стоимость сырья (материалов) и другие расходы по этой деятельности.
 
 

199

а) сведения соответствующих предприятий о применяющихся нормах затрат сырья и материалов на изделия и услуги;
б) сведения заказчиков и других граждан о ценах на изделия и услуги, стоимость работы и т.п.;
в) материалы предшествующих проверок;
г) данные предприятий, учреждений и организаций о суммах, выплаченных гражданам, за приобретенные у них изделия (имущество). Работники налоговых органов должны сличить показания плательщика с контрольными данными и в случае значительных расхождений выяснить причины этих расхождений.

Заявления плательщика о продолжительности рабочего дня и загрузке работой обязательно проверяются путем посещения места деятельности гражданина периодически, в разные часы дня, опроса сведующих лиц, снятия наличия готовых изделий и заказов.
Периодические дополнительные контрольные проверки проводятся и для установления участия в деятельности членов семьи, а также продажной цены изделий или уплаты за работу, для чего производится опрос покупателей, заказчиков и т.п., а для занимающихся деятельностью в свободное от работы время продолжительность занятости на предприятиях.

90. Если при обследовании деятельности плательщика устанавливается, что книга учета доходов и расходов ведется неправильно или в ней учтены не все подлежащие налогообложению доходы и связанные с ними расходы, то налоговый орган обязан потребовать от плательщика внесения соответствующих изменений в книгу учета доходов и расходов. При невыполнении этих требований данные книги учета доходов и расходов не принимаются, а исчисление налога производится на основании результатов обследования.

91. По результатам проверок и обследований деятельности физических лиц составляется на месте акт по форме, приведенной в приложении 14 к настоящей инструкции.
В случае отказа плательщика от подписи акта об этом делается соответствующая отметка в нем. А при проведении обследований (исследований) составляется соответствующий протокол или справка.
Должностные лица налоговых органов на основании результатов проверок, обследований (исследований) принимают соответствующие решения.

200

92. Предприятия, учреждения и организации своевременно не удержанные (или удержанные неполностью) суммы налога с помесячно облагаемых доходов физических лиц, перечисленных в разделах II и III настоящей инструкции, могут удержать с работников не более чем за последние три месяца, а суммы налогов, удержанные сверх установленных размеров, принимаются в счет предстоящих платежей или возвращаются в течение месяца за предшествующие 3 года, со дня когда об этом стало известно.

Пример 1: Проверкой, произведенной 10 октября, установлено, что с работника недоудержано за три последних месяца 120 драм.
Эта сумма подлежит удержанию равными долями, т.е. по 40 драм, при выдаче заработной платы за первую половину октября, первую половину ноября и первую половину декабря.

Пример 2: Проверкой, произведенной 10 октября, установлено, что с работника недоудержан налог в феврале 40 драм, в марте 40 драм и в апреле 40 драм. Эта сумма налога (120 драм) не подлежит взысканию, так как к моменту установления факта недоудержания налога прошло более трех месяцев.

93. Возвращение сумм налога, уплаченного физическими лицами, перечисленными в разделах IV и VII настоящей инструкции, сверх положенного или в результате неправильного исчисления производится в течение месяца не более чем за предшествующие 3 года, со дня, когда об этом стало известно.
Подача заявления плательщиком о возвращении сумм налога, уплаченных сверх положенного, приостанавливает ход указанного срока.

94. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога. Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы гражданам, в бесспорном порядке.

201

95. Ответственность за правильность исчисления, своевременность перечисления в бюджет налогов и соблюдение действующего порядка налогообложения возлагается на налогоплательщиков и должностных лиц предприятий, учреждений и организаций.

96. В случае задержки уплаты налога в установленные сроки с предприятий, учреждений, организаций и физических лиц взыскивается пеня за каждый день просрочки в размере 0,5 процентов суммы своевременно не уплаченного налога.

97. Плательщики, перечисленные в разделах IV-VI настоящей инструкции, которые к сроку, установленному для выплаты налогов, не представили декларации за соответствующий период, выплачивают 110 процентов суммы налога, исчисленного по доходу предыдущего периода, а при отсутствии сведений об этом - на основании предполагаемого дохода текущего года. После представления декларации производится перерасчет налога.
В случае задержки представления декларации о доходах и расходах более чем на 2 месяца от установленного срока с плательщика взыскивается пеня за каждый день свыше 2 месяцев - в размере 5 процентов суммы налога.

98. За неведение бухгалтерского учета или ведение с нарушением установленного порядка, неправильное составление расчетов, деклараций и иных предусмотренных законодательством документов, плательщик уплачивает в бюджет штраф в размере 10 процентов суммы налога.

99. Неведение учета доходов или ведение с грубыми нарушениями установленного порядка или уклонение от представления декларации о доходах или несвоевременное представление или указание в декларации заведомо ложных данных, утаивание дохода или иного налогооблагаемого объекта, отказ или злонамеренное уклонение от уплаты налогов влекут за собой административную или уголовную ответственность.

100. За сокрытие объекта налогообложения или его занижение с плательщиков (перечисленных в разделах IV-VI настоящей инструкции) взимается вся сумма налога, предусмотренного за сокрытый или заниженный объект, а также штраф в размере этой суммы, а в случае допущения более одного нарушения в течение года - штраф в двойном размере этой суммы.
Сокрытыми или заниженными признаются объекты налогообложения, не указанные в представленных налоговым органам декларациях.
Суммы налога, а также пеня за сокрытый или заниженный объект уплачивается в бюджет за счет остающегося в распоряжении плательщика дохода.
 
 

202

101. В случае сокрытия или занижения доходов, полученных в иностранной валюте, сумма дохода пересчитывается по валютному курсу Центрального банка Республики Армения.

102. Суммы налога за сокрытый или заниженный налогооблагаемый объект, а также пеня и штрафы, предусмотренные в пунктах 96, 97, 98 настоящего раздела, уплачиваются плательщиками в бюджет в 10-дневный срок после представления налоговыми органами соответствующего акта (протокола) или письматребования (извещения). Суммы налога, не уплаченные в установленные сроки, а также штрафы за сокрытие или занижение объекта налогообложения взыскиваются налоговыми органами за весь этот период в бесспорном порядке.

103. Должностные лица, ответственные за несвоевременное представление и неправильное составление бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других предусмотренных законодательством документов, неполное и несвоевременное удержание и перечисление в бюджет сумм налогов, а также непредставление и несвоевременное представление в установленном законодательством порядке сведений о произведенных ими выплатах предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам, привлекаются к установленной законодательством Республики Армения ответственности.

104. Жалобы на действия должностных лиц, допущенные ими при взыскании налога, подаются в тот орган, которому эти лица непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются и решения по ним выносятся в 30-дневный срок с момента поступления жалобы.
Решения по жалобам могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд в месячный срок со дня вручения жалобщику копии решения.

105. Обжалование действий должностных лиц налоговых органов, связанных с наложением административных взысканий, производится в соответствии с законодательством Республики Армения.

106. Обжалование действий должностных лиц налоговых органов не приостанавливает взыскания налога. Орган, рассматривающий жалобу, имеет право приостановить взимание причитающейся суммы налога до разрешения жалобы.
 
 

203

Армянское общество Красного Креста
Союз композиторов и музыкантов Армении
Союз армянских писателей
Музыкальное общество Армении
Союз художников Армении
Союз журналистов Армении
Союз кинематографистов Армении
Союз театральных деятелей Армении
Союз архитекторов Армении
Общество изобретателей и рационализаторов
Союз дизайнеров Армении
Армянский фонд культуры
Фонд социальной защиты интеллигенции Армении
Армянское общество инвалидов
Благотворительный фонд "Гтутюн"
Фонд мира Армении
Союз ученых Армении
Земляческий благотворительный фонд "Арцах"
Армянское республиканское общество участников Афганской войны
Союз ветеранов войны, труда и Вооруженных сил РА и Арцаха
Союз друзей государственного симфонического оркестра РА и молодежного филармонического оркестра Еревана
Комитет "Родителей солдат" РА
Благотворительная организация "Фонд детей-сирот"
Армянский детский фонд им.Г.Нарекаци
Детский фонд Армении
Спортивное общество "Динамо"
Оборонный, спортивно-технический Союз
Благотворительный фонд социально-медицинского развития "Нойи тапан"
Всеармянская апостольская церковь вместе со своими традиционными организациями
Другие религиозные организации
Фонд социального страхования
Сельское спортивное общество "Севан"
Спортивное общество "Трудовые резервы"
Добровольное спортивное общество профсоюзов
Союз слепых
Союз глухих
Союз немых
Армянский общенациональный союз "Зоравар Андраник"
Армянский фонд милосердия и здоровья "Апавен"
Союз содействия армянской семье
Армянское общество по охране исторических памятников
Общеармянский благотворительный шахматный фонд "Навак"
Культурно-просветительское общество "Гевонд Алишан"
 
 
 
 

204

 Начальник ЖЭКа

(Управ. домом)	__________________	________
	(Фамилия, и.,о.)	(подпись)

"___ " "___________" 199 г.

205

1. Идентификационный номер -----------------------------------------------
2. Фамилия, имя, отчество -------------------------------------------------
3. Место постоянного жительства (адрес) ----- --------------------------- --------------------------------------------------------------- --------------------------
4. Телефоны: дом.N____________ сл.N__________________
5. Паспортные данные, серия____,N_________,выдан _______ ------------------------------------------------------ ----------------------------------
6. Семейное положение ----------------------------- ---------------------------
7. Налоговый орган по постоянному месту проживания ------------- --------------------------------------------------------------- --------------------------
8. Банковские счета ----------------------------------- -------------------------
9. Место основной работы, число проработанных месяцев -------- --------------------------------------------------------------- ------------------------- --------------------------------------------------------------- ------------------------- --------------------------------------------------------------- --------------------------- --------------------------------------------------------------- --------------------------
 
 
 
 

206

1. Авторские вознаграждения

Документы, подтверждающие произведенные расходы, ПРИЛАГАЮТСЯ, НЕТ
(нужное подчеркнуть);
 
 
 
 

207-208

2. Доходы от предпринимательской деятельности и из других источников, не связанных с исполнением трудовых обязанностей

2.1. Доходы от предпринимательской деятельности: 

Документы, подтверждающие произведенные расходы, ПРИЛАГАЮТСЯ, НЕТ
(нужное подчеркнуть);
 
 

2.2. Доходы, полученные от долевого участия, ценных бумаг и по вкладам:

 Таблица 3

Полное наименование и почтовый адрес плательщика дохода	Месяц получения дохода	Сумма начисленного дохода	Сумма налога, удержанная у источника выплаты дохода
1	2	3	4

Всего

2.3. Доходы, полученные из других источников, не связанных с выполнением трудовых обязанностей (арендная плата, денежные лотерейные призы и т.д.)

209

3. Доходы, которые были получены в иностранных государствах или из иностранного государства:

 Таблица 5

	Название страны, в которой или из которой получен доход (город, наименование выплатившего доход, адрес)	Дата получения дохода	Сумма полученного дохода		Расходы, связанные с получением дохода		Сумма налога, уплаченная (удержанная)- в иностранном государстве
			в иностранной валюте	в драмах	%	драмах	в иностранной валюте	в драмах
	1	2	3	4	5	6	7	8
Всего	x
в том числе а)автор- ские возна- граж- дения	x
б) доходы от пред- прини- матель- ской деятель- ности	x

Документы, подтверждающие произведенные расходы, ПРИЛАГАЮТСЯ, НЕТ
(нужное подчеркнуть);
В целях устранения двойного налогообложения ПРЕДСТАВЛЯЮ заключение об уплате налога в_____________________________ (наименование иностранного государства) подтвержденное налоговым органом этогогосударства.
 
 
 
 

210

 а) авторские вознаграждения (столб.3, таб.1 + подпункт "а" столб.4, таб.5 II раздела декларации), ________________ драм.
б) доходы от предпринимательской деятельности (столб.4,таб.2+ столб.3, таб.3+столб.4, таб.4+подпункт "б" столб.4, таб.5 II раздела декларации), ____________________________________ драм.

 а) по авторским вознаграждениям (столб.5,таб.1+ подпункт "а" столб.6, таб.5 II раздела декларации), ____________________ драм.
б) по предпринимательской деятельности (столб.6, таб.2+столб.5, таб.4 + столб.6, таб.5 + подпункт "б" столб.6, таб.5 II раздела декларации), _______________________________ ______ драм.

 а) по авторским вознаграждениям (пункт4 подпункт "а" - пункт5 подпункт "а"),______________________________________ драм.
б) по предпринимательской деятельности (пункт 4 подпункт "б" - пункт 5 подпункт "б"), ______________________________ драм.

1. Вычеты из доходов, подлежащих налогообложению:

 а) в размере 10-(8-, 6-, 2-) кратной минимальной месячной заработной платы за________месяцев, в сумме_____________ драм. __________________________________________________
б) на детей и иждивенцев за ____ месяцев, в сумме_____ драм.
Основание для вычета _______________________________ __________________________________________________ Сумма вычетов из подлежащих налогообложению доходов, итого ( а)+б)) ___________________________________ драм.

[previous page]GO TO PREVIOUS PAGE
[next page]GO TO NEXT PAGE