133

     Статья 1. Плательщики налога Плательщиками подоходного налога в Республике Армения являются:

а) физические лица, имеющие постоянное местожительтство в Республике Армения, независимо от источников получения дохода.
Физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Республике Армения, считаются лица, находящиеся в Республике Армения более 183 дней в течение календарного года;
б) физические лица, не имеющие постоянного местожительства в Республике Армения, если они получают доходы от источников, находящихся в Республике Армения.
К физическим лицам в целях налогообложения относятся граждане Республики Армения, иностранные граждане и лица, не имеющие гражданства.

- доходы, полученные от исполнения трудовых и гражданско-правовых договоров,
- авторские вознаграждения,
- доходы, полученные от предпринимательской деятельности,
- доходы, полученные в порядке дарения и помощи,
- доходы, полученные от сдачи имущества в аренду,
- доходы, полученные от долевого участия, по ценным бумагам, вкладам и другие.

Доходы, полученные в натуральной (не денежной) форме, учитываются в объекте налогообложения по государственным фиксированным (регулируемым), а при отсутствии - по свободным (рыночным) ценам в порядке, установленном Правительством Республики Армения.
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в деньги, находящиеся в официальном обращении в Республике Армения, исходя из валютного курса, установленного Центральным банком Республики Армения на день их получения.
(изменения в статье 2 с 03.04.96г.)
 
 
 
 

134

     Статья 3. Доходы, не облагаемые подоходным налогом в целях налогообложения в доходы, полученные физическими лицами, не включаются:

а) пособия по государственному социальному обеспечению и государственному социальному страхованию (за исключением пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком), суммы помощи, оказываемой физическим лицам в денежной и натуральной форме из средств общественных, в том числе благотворительных, религиозных организаций, и организаций, не преследующих цели получения прибыли, предусмотренных перечнем, утвержденным Правительством Республики Армения с согласия постоянной комиссии по финансово-кредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета Республики Армения;
б) все виды пенсий, назначенных в порядке, установленном пенсионным законодательством Республики Армения, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;
в) суммы, получаемые в возмещение ущерба, причиненного вследствие увечий, иных повреждений здоровья либо смерти, связанных с исполнением трудовых обязанностей;
г) компенсационные выплаты - в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством Республики Армения, - за исключением компенсационных выплат за неиспользованный отпуск при увольнении с работы;
д) единовременные выплаты, выдаваемые в порядке, установленном законодательством Республики Армении, членам семей погибших военнослужащих и ставшим инвалидами военнослужащим;
е) стоимость продовольственного довольствия, предусмотренного в соответствии с действующим законодательством Республики Армения, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;
ж) пособия по безработице, предусмотренные законодательством Республики Армения;
з) суммы материальной помощи, выдаваемые в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными ситуациями, а также суммы иной помощи, независимо от их размера, выдаваемых Правительством Республики Армения, местными органами исполнительной власти, фондом социального страхования и иностранными государствами;

135

 
и) выигрыши по облигациям государственных займов Республики Армения и суммы, полученные в погашение этих облигаций;
к) не денежные выигрыши по билетам лотерей, проводимых в порядке и на условиях, установленных законодательством Республики Армения;
л) проценты и выигрыши по государственным облигациям Республики Армения;
м) суммы, полученные физическими лицами за сдачу крови и материнского молока и иные виды донорской помощи;
н) алименты;
о) суммы, полученные физическими лицами от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением сумм, полученных от продажи имущества, вследствие предпринимательской деятельности;
п) доходы, полученные от сельскохозяйственной деятельности (производства сельскохозяйственной продукции), а также доходы, полученные от несельскохозяйственной деятельности, если удельный вес последних не превышает 25 процентов от общих доходов.
За сельсохозяйственную деятельность с плательщиков удерживается земельный налог.
Указанное в настоящем подпункте положение не распространяется на собственников сельскохозяйственных предприятий промышленного характера, указанных в перечне, утвержденном Правительством Республики Армении с согласия постоянной комиссии по финансово-кредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета Республики Армения;
р) страховые суммы, полученные физическими лицами, за исключением случаев, когда страховые взносы осуществляются из средств предприятий, учреждений, организаций;
с) доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения согласно условиям, предусмотренным законодательством Республики Армения, за исключением сумм авторского вознаграждения, получаемых наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
т) суммы стоимости подарков (вещевых премий и услуг), полученных в течение года от предприятий, учреждений и организаций в пределах пятикратного размера минимальной месячной заработной платы;

136

 
у) полная стоимость не денежных призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, а стоимость денежных призов - в пределах двадцатичетырехкратного размера установленной в течение года минимальной месячной заработной платы;
ф) стипендии, выплачиваемые государством студентам, аспирантам высших учебных заведений, учащимся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений.

а) Национальные Герои Республики Армения, Герои Советского Союза, лица, награжденные Орденом Славы трех степеней;
б) инвалиды Второй мировой войны и лица, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья, полученные при защите Республики Армения, бывшего СССР или при исполнении иных военных обязанностей, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, инвалиды из числа бывших партизан, а также другие инвалиды, приравненные в соответствии с пенсионным законодательством к вышеуказанным категориям военнослужащих;
в) участники Первой и Второй мировых войн, а также военнослужащие-участники других боевых действий по защите бывшего СССР, проходившие службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывшие партизаны;
г) инвалиды от рождения, инвалиды I и II групп;
д) лица, получившие и перенесшие лучевую болезнь вследствие аварий на атомных объектах, принимавшие участие в ликвидации последствий аварий в пределах зоны отчуждения, занимавшиеся в период ликвидации последствий аварии эксплуатацией атомных объектов или иными работами.

137

4. Подлежащие налогообложению доходы в каждом месяце уменьшаются на шестикратный размер минимальной месячной заработной платы, установленной законодательством Республики Армения, если эти доходы получают следующие лица:

а) родители и супруг (супруга) военнослужащих, погибших при защите Республики Армения или бывшего СССР вследствие ранения, контузии или увечья, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
б) военнослужащие, исполнявшие военные обязанности в иностранных государствах, где разворачивались боевые действия, военнообязанные, участвующие в ходе этих действий в учебных и тренировочных сборах в установленном законом порядке;
в) один из родителей (по их выбору), супруг (супруга), опекун, ухаживающий за совместно проживающим и требующим постоянного ухода инвалидом от рождения, инвалидом I группы;
г) инвалиды III группы, имеющие на содержании престарелых родителей либо несовершеннолетних детей.

6. При наличии права на уменьшение доходов одновременно по нескольким основаниям, предусмотренных в пунктах 2 - 5 настоящей статьи, предоставляется одна из льгот - наибольшая.

7. Подлежащие налогообложению доходы уменьшаются:
на размер минимальной месячной заработной платы, установленной законодательством Республики Армения, на каждого ребенка и иждивенца до достижения 18 лет, на каждого студента и учащегося дневного обучения до достижения 24 лет, на каждого иждивенца, не имеющего самостоятельных источников дохода.
Указанный порядок сохраняется до исполнения детям 18 лет, студентам и учащимся 24 лет, а также в случае смерти детей и иждивенцев.
Предусмотренное уменьшение дохода сохраняется за обоими супругами, а также за опекуном - по доходам, полученным по месту основной работы.
Уменьшение облагаемых налогом доходов физических лиц производится с месяца, в котором родился ребенок или когда физическое лицо выступило в качестве иждивенца.
 
 

138

При сокращении численности иждивенцев (за исключением случаев смерти) или появлении у них самостоятельного источника дохода в течение года льгота за иждивенца не применяется с месяца, следующего за месяцем, в котором число иждивенцев сократилось или у них появился самостоятельный источник дохода.
К числу иждивенцев для целей налогообложения относятся лица, проживающие за счет доходов физических лиц и не имеющих иного источника дохода.
Облагаемый налогом доход физических лиц за каждый месяц, получающих доходы от выполнения трудовых обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях, уменьшается этими предприятиями, учреждениями и организациями.
Уменьшение облагаемого налогом дохода других физических лиц осуществляется налоговыми органами по окончании года при исчислении годового налога исходя из месяцев, в ходе которых получены доходы.
(изменения в статье 3 с 05.03.96г.)
 
 

     Статья 4. Плательщики и объекты налогообложения
В соответствии с настоящим Законом налогообложению по месту основной работы подлежат суммы месячной заработной платы, получаемые физическими лицами, а также премиальные выплаты и любые другие вознаграждения и выплаты, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

     Статья 5. Ставки налога

1. Подоходный налог с доходов, перечисленных в статье 4 настоящего Закона, взимается по следующим ставкам:

Размер ежемесячно облагаемого дохода	Ставки налога
до 10 - кратной минимальной заработной платы включительно	12 процентов облагаемой суммы
от размера, превышающего 10-кратную минимальную заработную плату, до 20- кратной включительно	120 процентов минимальной заработной платы плюс 18 про-центов с суммы, превышающей 10-кратную минимальную заработную плату
от размера, превышающего 20-кратную минимальную заработную плату, до 40- кратной включительно	300 процентов минимальной заработной платы плюс 25 процентов с суммы, превышающей 20-кратную минимальную заработную плату
выше размера, превышающего 40-кратную минимальную заработную плату	800 процентов минимальной заработной платы плюс 30 процентов с суммы, превышающей 40-кратную минимальную заработную плату

 
 

139

2. С сумм, начисляемых к заработной плате по установленным законодательством Республики Армения районным, высокогорным и другим коэффициентам, а также за трудовой стаж, подоходный налог взимается отдельно по ставке 12 процентов.

3. В тех случаях, когда в соответствии с условиями оплаты труда доход выплачивается не полностью или вообще не был выплачен, а окончательный расчет осуществляется по завершении сезона или иного длительного периода, полученная при окончательном расчете сумма заработка для целей налогообложения распределяется на число месяцев, за работу в которых производится оплата труда.
В отраслях с сезонным характером работ в том же порядке распределяются также для целей налогообложения премиальные выплаты, получаемые по окончании сезона или года.

4. Суммы доходов, получаемые физическими лицами от ликвидируемых предприятий (в том числе полученные от реализации имущества таких предприятий), облагаются налогом вместе с другими доходами месяца их исчисления.

     Статья 6. Налогообложение доходов, полученных не по месту основной работы

1. В соответствии с настоящей статьей налогообложению подлежат:

а) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые физическими лицами от предприятий, учреждений и организаций на основании гражданско-правовых договоров:
б) суммы материальной помощи и надбавки к пенсиям, пособиям, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями не работающим в них гражданам, за исключением иных случаев, установленных настоящим Законом и случаев, установленных иными законодательными актами Республики Армения.

140

     Статья 7. Порядок исчисления и уплаты налога

1. Подоходный налог с доходов, предусмотренных в главе II настоящего Закона, исчисляется и уплачивается в бюджет предприятиями, учреждениями, организациями, производящими выплату таких доходов.

2. Предприятия, учреждения и организации одновременно с получением в банках средств физических лиц, подлежащих уплате, перечисляют в бюджет суммы исчисленного налога.
Предприятия, учреждения и организации, выплачивающие заработную плату и иные выплаты из наличной выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), вносят (перечисляют) суммы исчисленного налога в банки на следующий день после выплаты заработной платы.

3. Запрещается уплачивать налог, исчисленный с заработной платы, других вознаграждений и иных доходов физических лиц, за счет средств предприятий, учреждений и организаций.

     Статья 8. Плательщики налога и объекты налогообложения
В порядке и размерах, предусмотренных в настоящей статье, облагаются налогом:

а) авторы произведений науки, литературы и искусства, их наследники (правопреемники) - по суммам авторского вознаграждения за создание, издание или иное использование этих произведений;
б) авторы переводов произведений науки, литературы и искусства, их наследники (правопреемники) - по суммам авторского вознаграждения;
в) авторы открытий, изобретений и промышленных образцов, их наследники (правопреемники) - по суммам вознаграждения;
г) физические лица, редактирующие и рецензирующие произведения науки, литературы и искусства, - по суммам авторского вознаграждеия;
д) лица, получившие премии на конкурсах и соревнованиях, - по полученной денежной премии;
е) другие физические лица, получающие авторское вознаграждение в соответствии с законодательством Республики Армения, - по суммам авторского вознаграждения.

141

     Статья 9. Ставки налога Подоходный налог с сумм вознаграждений, выплачиваемых повторно (многократно) физическим лицам, перечисленным в статье 8 настоящего Закона (за исключением наследников (правопреемников) авторов), взимается по следующим ставкам:

а) при наличии места основной работы:

Размер ежегодно облагаемого дохода	Ставки налога
до 120-кратной минимальной заработной платы	12 процентов облагаемой суммы
от размера, превышающего 120- кратную минимальную заработную плату, до 240-кратной включительно	1440 процентов минимальной заработной платы плюс 18 процентов с суммы, превышающей 120-кратную минимальную заработную плату
от размера, превышающего 240- кратную минимальную заработную плату, до 480-кратной включительно	3600 процентов минимальной заработной платы плюс 25 процентов с суммы, превышающей 240-кратную минимальную заработную плату
выше размера, превышающего 480- кратную минимальную заработную плату	9600 процентов минимальной заработной платы плюс 30 процентов с суммы, превышающей 480-кратную минимальную заработную плату

б) в случае, когда физические лица не имеют места основной работы, плательщики, перечисленные в статье 8 настоящего Закона, уплачивают подоходный налог в размере, равном сумме налога, уплачиваемого за соответствующее число месяцев по ставкам, установленной статьей 5 настоящего Закона.
По ставкам, установленным подпунктом "а" пункта 1 настоящей статьи, налог взимается также с лиц, реализующих созданные ими произведения живописи, скульптуры, других видов искусства и предметы декоративноприкладного искусства через музеи, организации художественного фонда, а также через выставкипродажи, специально утверждаемые предприятиями, учреждениями и организациями,
- по доходам, получаемым от указанных организаций и дирекций выставок.

142

     Статья 10. Порядок исчисления и уплаты налога
Налог с доходов физических лиц, указанных в настоящей главе Закона, в течение года исчисляется и удерживается непосредственно по месту выплаты дохода по ставкам, установленным подпунктом "а" пункта 1 статьи 9 настоящего Закона. При каждой последующей выплате производится перерасчет налога исходя из общей суммы выплат, произведенных в текущем году по данному месту выплаты. По окончании года физические лица (кроме наследников авторов) обязаны не позднее 1 марта представить налоговому органу по месту своего жительства декларацию о фактически полученных в истекшем году доходах.
Декларация о доходах физическими лицами, указанными в статье 8 настоящего Закона, может быть не представлена в следующих случаях:

а) когда вознаграждение в течение календарного года получается один раз или в том же месте выплаты - несколько раз;
б) когда общая сумма полученных в течение календарного года вознаграждений не превышает размер, установленный Правительством Республики Армения с согласия постоянной комиссии по финансово-кредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета Республики Армения.

143

3. Окончательная сумма налога с доходов физических лиц, указанных в статье 8 настоящего Закона (кроме наследников авторов), в порядке, установленном настоящим Законом, определяется плательщиками налога и отражается в декларациях о годовых доходах и расходах, связанных с получением этих доходов.
При этом, если указанные расходы не подтверждаются документально либо подтверждаются не полностью, то они исчисляются по нормам, утвержденным Правительством Республики Армения. Суммы налога, удержанные в течение года по месту уплаты налога, учитываются при окончательном расчете.
Налог исчисляется по среднемесячному доходу по ставкам статьи 5 настоящего Закона и умножается на 12, если творческая деятельность является единственным источником дохода, или по годовому доходу по ставкам, предусмотренным подпунктом "а" пункта 1 статьи 9 настоящего Закона, если она не является единовременным источником дохода.

4. Предприятия, учреждения и организации, производящие выплаты физическим лицам, обязаны ежегодно, не позднее 1 февраля, представлять налоговым органам по месту своего нахождения письменные сведения о выплаченных за прошлый год суммах физических лиц с указанием адресов их постоянного местожительства и суммы налога, удержанного с этих доходов.
Налоговые органы по месту нахождения предприятий, учреждений и органиаций, выплативших авторские вознаграждения, пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства получателей доходов для учета в целях правильного и полного налогообложения.

5. В случаях, когда по декларациям о годовых доходах (или по расчету, выполненному плательщиком налога) уплате подлежит дополнительная сумма, она производится не позднее 1 мая следующего года.
Если возникает необходимость возвратить из бюджета излишне уплаченные в течение года суммы налога, то на основании заключения налоговых органов эти суммы должны быть возвращены из бюджета не позднее чем в течение месяца со дня, когда об этом стало известно налоговым органам.
 
 

144

     Статья 11. Плательщики налога В порядке и размерах, предусмотренных в настоящей главе Закона, подоходный налог уплачивают:

а) индивидуальные предприниматели,
б) собственники индивидуального (семейного) предприятия,
в) физические лица, являющиеся членами хозяйственного товарищества,
г) лица, получающие доходы, не перечисленные в статьях 4, 6 и 8 настоящего Закона.

1. В порядке, установленном в настоящей главе, налогообложению подлежат доходы физических лиц, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, и доходы, полученные от иных источников (не перечисленных в статье 4, 6, 8 настоящего Закона), не связанных с трудовыми обязанностями. При этом доходы, полученные при определении облагаемого налогом дохода, уменьшаются (кроме уменьшений, предусмотренных статьей 3 настоящего Закона) на расходы, связанные с их извлечением, исчисляемые в порядке, установленном законодательством Республики Армения, принимая за основу утвержденные Правительством Республики Армения общие нормы в решении "О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), на предприятиях Республики Армения".
Если расходы не подтверждаются документально или подтверждаются не полностью, то они исчисляются по нормам, установленным Правительством Республики Армения.

2. При исчислении расходов учитываются особенности состава затрат производства и реализации продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях деятельности, определяемые в порядке, установленном Правительством Республики Армения.

     Статья 13. Ставки налога Налог с доходов физических лиц, указанных в настоящей главе Закона, взимается:

а) по ставкам, предусмотренным подпунктом "а" пункта 1 статьи 9 настоящего Закона, если имеется место основной работы;
б) по ставкам, предусмотренным статьей 5 настоящего Закона, если место основной работы отсутствует.

145

     Статья 14. Порядок исчисления и уплаты налога

1. Налог исчисляется с общих годовых доходов, полученных указанными в настоящей главе плательщиками, независимо от вида этих доходов. Исчисление и уплата налога производится налогоплательщиками и в установленном порядке отражается в декларациях о расходах, связанных с годовыми доходами и с получением этих доходов, представляемой налоговым органам по месту своего постоянного жительства. При этом в случаях, когда согласно настоящему Закону налогообложение части полученных доходов в установленном порядке осуществляется работодателем, иными предприятиями, учреждениями, организациями по месту уплаты, удержанные в течение года суммы налога учитываются при окончательном расчете.
Декларация о годовых доходах может не представляться физическими лицами получающими доходы только от долевого участия, по ценным бумагам и вкладам - от одного предприятия, учреждения, от одной организации, а также в случаях, когда в течении года получаются только доходы указанного порядка и общая сумма которых не превышает размер, установленный Правительством с согласия постоянной комиссии по финансовокредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета Республики Армения.

2. Налог уплачивается в следующем порядке:

а) налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, ежеквартально, в течение года, вносят авансом 25 процентов с налога, исчисленного на основании фактических доходов за предыдущий год, а плательщики, впервые уплачивающие налог, - с годовой суммы налога, исчисленного по предполагаемому доходу на текущий год.
Авансовая сумма налога вносится в бюджет равными долями в следующие сроки - до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября.
При этом до осуществления окончательного расчета фактической суммы подоходного налога за предыдущий год налогоплательщик самостоятельно определяет размер авансового взноса, осуществляемого 15 марта, исходя из финансовых показателей текущего года. При авансовом взносе от 15 мая, следующим за выяснением суммы фактического подоходного налога, производится уточнение сумм авансовых взносов по возрастающему с начала года итогу и в размерах, указанных в настоящем пункте.
В случае увеличения или уменьшения в течении года дохода плательщика может быть произведен перерасчет сумм налога по ненаступившим срокам уплаты;
б) по истечении года годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу. Разница между этой суммой и уплаченными в течение года суммами подлежит дополнительной уплате или возврату не позднее 1 мая следующего года, а в случае прекращения существования источника дохода при осуществлении предпринимательской деятельности - в 15-дневный срок.

146

3. Налогообложение плательщиков, указанных в статье 11 настоящего Закона, осуществляется:

а) на основании деклараций плательщиков о фактических доходах по итогам года, которые представляются к 1 марта следующего года.
При возникновении в течение года источника дохода по предпринимательской деятельности физические лица представляют декларацию в 5дневный срок по истечении месяца со дня возникновения источника дохода, в которой указываются размер фактического дохода за первый месяц деятельности и размер предполагаемого дохода до конца текущего года.
При прекращении источника дохода декларация подается в 5-дневный срок со дня его прекращения;
б) на основании материалов производимых налоговыми органами проверок, изучений (обследований) деятельности физических лиц, сведений о доходах плательщиков и других сведений, предусмотренных законодательством Республики Армения.

5. Распределение доходов между лицами, ведущими семейное предприятие на праве совместной собственности, производится по их соглашению, что отмечается в представляемой налоговому органу декларации о доходах.

6. Подоходный налог с доходов физических лиц, заключивших трудовой договор, вносится в бюджет во время уплаты этим лицам заработка заключившим договор работодателем - по ставкам статьи 5 настоящего Закона.

7. Налог с доходов физических лиц, полученных от долевого участия, по ценным бумагам и вкладам (дивиденд, пай, процент), в течение года исчисляется и удерживается непосредственно по месту уплаты дохода по ставкам, установленным подпунтом "а" пункта 1 статьи 9 настоящего Закона. При каждой следующей выплате производится перерасчет налога из общей суммы платежей, произведенных в течение года в данном месте уплаты.
При этом сумма налога перечисляется в бюджет в рабочий день, следующий за днем выплаты указанных налогов.

147

     Статья 15. Определение облагаемого дохода

1. Облагаемый налогом доход иностранных граждан и лиц без гражданства (далее иностранные физические лица) определяется в том же порядке, что и облагаемый доход граждан Республики Армения.

2. В состав облагаемого налогом дохода не включаются суммы, отчисляемые работодателем иностранного физического лица в фонд государственного социального страхования, пенсионный фонд и фонд занятости.

     Статья 16. Ставки налога.

1. Доходы иностранных физических лиц подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным настоящим Законом для налогообложения аналогичных доходов.

2. Доходы собственников индивидуальных предприятий подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным в статье 9 настоящего Закона.

     Статья 17. Порядок исчисления и уплаты налога

1. Иностранные физические лица, имеющие постоянное местожительство в Республике Армения и получающие доходы из источников, находящихся вне Республики Армения, представляют декларации о доходах в порядке, установленном настоящим Законом.
Декларация о фактически полученных доходах представляется до 1 марта года, следующего за отчетным годом, налоговому органу по месту осуществления деятельности или проживания иностранного физического лица.
Иностранное физическое лицо, имеющее в соответствии с настоящим Законом постоянное местожительство в Республике Армения, представляет декларацию о предполагаемых доходах в текущем году в течение месяца со дня приезда в Республику Армения.
При прекращении в течение календарного года деятельности и выезде физического лица из Республики Армения декларация о фактически полученных доходах должна быть подана не позднее чем за месяц до отъезда.
 
 

148

2. Подоходный налог с доходов иностранных физических лиц, облагаемых на основании деклараций о доходах, исчисляется налоговым органом по месту осуществления деятельности или проживания плательщика в Республике Армения. Документом о предъявлении налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.
На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога, подлежащая уплате в течение года в размере 75 процентов его налоговых обязательств. Перерасчет суммы налога производится на основании данных о фактических доходах.
Уплата налога за текущий год производится тремя равными долями - к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября. Доплата по перерасчету налога за отчетный год производится в течение месяца со дня выписки платежного извещения. Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или засчитывается в счет будущих платежей.

3. Уменьшение для целей налогообложения доходов иностранных физических лиц осуществляется в порядке и размерах, установленных настоящим Законом. При этом иностранные физические лица, представляющие декларацию в Республике Армения впервые и имеющие детей и право на исключение расходов на содержание иждивенцев, для получения льготы обязаны приложить к представляемой декларации соответствующие документы, подтверждающие наличие иждивенцев, которые должны быть заверены компетентными органами страны, где плательщик постоянно проживал до прибытия в Республику Армения, а в случае, если находящиеся на иждивении лица проживают в Республике Армения, документы представляются в установленном порядке.

4. Не подлежат налогообложению следующие доходы иностранных физических лиц:

а) все доходы главы дипломатического представительства иностранного государства, а также членов дипломатического персонала, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих совместно с ними и не являющихся гражданами Республики Армения, кроме доходов, получаемых от различных источников в Республике Армения и не связанных с дипломатической и консульской службой;
б) все доходы членов административнотехнического персонала и членов их семей, проживающих совместно с ними и не являющихся гражданами Республики Армения или не проживающих в Республике Армения постоянно, кроме доходов, получаемых от различных источников в Республике Армения и не связанных с дипломатической и консульской службой;
в) все полученные по службе доходы членов обслуживающего персонала дипломатического представительства, не являющихся гражданами Республики Армения или не проживающих в Республике Армения постоянно;
г) доходы сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

149

5. Взимание подоходного налога с иностранных лиц может быть прекращено или ограничено по принципу взаимности в случае, когда соответствующее иностранное государство такие же меры осуществляет по отношению к гражданам Республики Армения, что должно быть подтверждено налоговыми органами этого государства.

     Статья 18. Порядок налогообложения С доходов от источников, находящихся в Республике Армения (кроме доходов, указанных в главе II и пункте 6 статьи 14 настоящего Закона), получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Республике Армения, налогообложение производится по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено договорами Республики Армения.

О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные для осуществления предпринимательской деятельности в порядке, установленном законодательством Республики Армения, сообщают налоговым органам по месту своего нахождения.

     Статья 19. Порядок представления деклараций годовых доходах

1. Физические лица, уплачивающие налоги в порядке, установленном настоящим Законом, обязаны представлять декларацию о своих годовых доходах.

2. Форма декларации и порядок декларирования годовых доходов устанавливаются Правительством Республики Армения.

3. Декларация не представляется в следующих случаях:

а) когда доходы получаются физическими лицами только по месту основной работы,
б) когда физические лица получают авторское вознаграждение только на условиях, указанных в пункте 1 статьи 10 настоящего Закона,
в) когда физические лица получают доходы в виде дивидендов, паев, процентов только на условиях, указанных в пункте 1 статьи настоящего Закона,
г) когда физические лица получают доходы только в форме авторских вознаграждений (на условиях, указанных в пункте 1 статьи 10 настоящего Закона) в виде дивидендов, паев, процентов (на условиях, указанных в пункте 1 статьи 14 настоящего Закона) и по месту основной работы.
Непредставление декларации не освобождает налогоплательщиков от исполнения налоговых обязательств настоящего Закона и налоговых обязательств, соответствующих иным законодательным актам Республики Армения.

     Статья 20. Учет доходов Физические лица, представляющие декларацию, обязаны вести учет этих доходов, получаемых от своей деятельности, и расходов, связанных с получением этих доходов, согласно порядку декларирования, указанному в статье 19 настоящего Закона.
 
 

150-151

     Статья 21. Устранение двойного налогообложения

Сумма дохода налогоплательщиков в Республике Армения, полученная за пределами Республики Армения, включается в общую сумму дохода, подлежащего налогообложению в Республике Армения, и учитывается при определении размера налога.
Подоходный налог, взимаемый в Республике Армения, уменьшается на размер суммы налога, взысканного у плательщиков Республики Армения в иностранных государствах в соответствии с их законодательством. При этом размер уменьшаемых сумм не может превышать подлежащую уплате в Республике Армения сумму налога с доходов, полученных в иностранных государствах.

     Статья 22. Международные договоры Если международными договорами Республики Армения установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила, установленные международными договорами.
Указанные правила действуют после ратификации вышеуказанных договоров Верховным Советом Республики Армения.

     Статья 23. Заключительные положения

1. За нарушение настоящего Закона плательщики несут ответственность в порядке, установленном законодательством Республики Армения.

2. Вопросы, связанные с правами, обязанностями налогоплательщиков, осуществление контроля за уплатой налога, а также возвратом плательщикам ошибочно уплаченных в бюджет сумм подоходного налога, регулируются в порядке, установленном Законом Республики Армения "О налогах и пошлинах в Республике Армения".

3. Для отдельных плательщиков или группы плательщиков Правительство Республики Армения с согласия постоянной комиссии по финансово-кредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета Республики Армения может устанавливать фиксированные платежи по налогу, другие ставки и размеры, иной порядок исчисления и уплаты, льготы.

4. Инструкции по применению настоящего Закона разрабатываются и публикуются Налоговой государственной инспекцией Республики Армения - по согласованию с Министерствами финансов и юстиции Республики Армения.

152

1. Настоящая инструкция разработана в соответствии с пунктом 4 статьи 23 Закона Республики Армения "О подоходном налоге" и регулирует вопросы расчета и уплаты в бюджет подоходного налога .

2. Плательщиками налога в Республике Армения являются:

а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Республике Армения, независимо от источников получения дохода. Физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Республике Армения, считаются лица, находящиеся в Республике Армения более 183 дней в течение календарного года;
б) физические лица, не имеющие постоянного местожительства в Республике Армения, если они получают доходы из источников, находящихся в Республике Армения. К физическим лицам в целях налогообложения относятся граждане Республики Армения, иностранные граждане и лица без гражданства.

- доходы, полученные от исполнения трудовых и гражданско-правовых договоров,
- авторские вознаграждения,
- доходы, полученные от предпринимательской деятельности,
- доходы, полученные в порядке дарения и помощи,
- доходы, полученные от сдачи имущества в аренду,
- доходы, полученные от долевого участия, по ценным бумагам, вкладам и другие. Доходы, полученные в натуральной (не денежной) форме, учитываются у объекта налогообложения по государственным фиксированным (регулируемым), а при отсутствии - по свободным (рыночным) ценам в порядке, установленном Правительством Республики Армения.

153

4. В случаях, когда в результате использования средств предприятий, учреждений и организаций физические лица получают на руки наличные деньги либо талоны (иные документы), на которых обозначена их номинальная стоимость, дающие право на проезд, посещение или иное пользование услугами, являющимися в обычных условиях платными, то суммы средств, направленных на вышеуказанные цели, включаются в состав доходов физических лиц.
В состав доходов физических лиц включаются также суммы, выплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим конкретным работникам в целях улучшения их материальных и социальных условий, в частности:

- стоимость коммунально-бытовых услуг;
- стоимость разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги;
- стоимость питания;
- стоимость лечения;
- возмещение платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях. При этом не включаются в подлежащий налогообложению доход работника суммы, перечисляемые предприятиями, учреждениями и организациями на содержание детских дошкольных учреждений при долевом участии в их содержании;
- стоимость проезда к месту работы и обратно;
- стоимость путевок на лечение и отдых, включая путевки для детей работников в лагеря и санатории;
- стоимость товаров (продукции, работ, услуг), реализованных работникам по ценам ниже рыночных (в соответствующих случаях государственных регулируемых) или отпуск продукции собственного производства ниже цен (при отсутствии таковых - ниже покупной цены или себестоимости), обычно применяемых предприятиями для отпуска продукции сторонним покупателям (потребителям) (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована работникам).

154

Пример: Предприятие производит мебель и обычно реализует сторонним потребителям в среднем по цене 21000 драм. В том же месяце оно реализовало также своему работнику по цене 15000 драм. В этом случае разница, т.е. 6000 драм, подлежит включению в состав налогооблагаемого дохода работника;
- суммы единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда и т.д.

а) государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком, больным членом семьи):
- пособия по беременности и родам;
- единовременные пособия при рождении ребенка;
- пособия по уходу за ребенком (до достижения им возраста, установленного законодательством);
- пособия на погребение;
- пособия на детей малообеспеченным семьям;
- пособия инвалидам с детства;
- пособия на детей военнослужащих срочной службы;
- пособия вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю потери кормильца;
- пособия на несовершеннолетних детей в период розыска их родителей, уклоняющихся от уплаты алиментов;
- другие пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством.


б) суммы помощи, оказываемой физическим лицам в денежной и натуральной форме из средств общественных, в том числе благотворительных, религиозных организаций и организаций, не преследующих цели получения прибыли, предусмотренных перечнем, утвержденным Правительством Республики Армения с согласия постоянной комиссии по финансово-кредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета Республики Армения (перечень указанных организаций приведен в приложении 1), а также в тех случаях, когда за счет вышеуказанных организаций помощь оказывается предприятиями, учреждениями, организациями;

155

 
в) все виды пенсий, назначенных в порядке, установленном пенсионным законодательством Республики Армения, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий.
Суммы пенсий, назначаемые и выплачиваемые за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Республики Армения, включаются в состав налогооблагаемого дохода;
г) суммы, получаемые в возмещение ущерба, причиненного вследствие увечий, иных повреждений здоровья либо смерти, связанных с исполнением трудовых обязанностей;
д) компенсационные выплаты - в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством Республики Армения, - за исключением компенсационных выплат за неиспользованный отпуск при увольнении с работы.
Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы, включаются в налогооблагаемый доход.
К компенсационным выплатам, в частности, относятся:
- суммы в оплату расходов по командировкам, полевое довольствие; суммы доплат за нормативное передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках) от ствола к месту работы и обратно; надбавки к тарифным ставкам, окладам тех, у кого постоянная работа протекает в пути или носит разъездной характер, а также лиц, занятых на строительстве и имеющих подвижной характер работ;
- единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе (распределении) работника на работу в другую местность, в связи с приемом их на работу по предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного призыва;
- компенсация за использование инструмента, принадлежащего работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь, а также использование личных автомашин в служебных целях;


е) единовременные выплаты, выдаваемые в порядке, установленном законодательством Республики Армения, членам семей погибших военнослужащих и ставших инвалидами военнослужащим;
ж) стоимость продовольственного довольствия, предусмотренного в соответствии с действующим законодательством Республики Армения, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

156

 
з) пособия по безработице, предусмотренные законодательством Республики Армения;
и) суммы материальной помощи, выдаваемые в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными ситуациями, а также суммы иной помощи, независимо от их размера, выдаваемых Правительством Республики Армения, местными органами исполнительной власти, фондом социального страхования и иностранными государствами.
Суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, подлежат налогообложению в установленном общем порядке;
к) выигрыши по облигациям государственных займов Республики Армения и суммы, полученные в погашение этих облигаций;
л) не денежные выигрыши по билетам лотерей, проводимых в порядке и на условиях, установленных законодательством Республики Армения;
м) проценты и выигрыши по государственным облигациям Республики Армения;
н) суммы, полученные физическими лицами за сдачу крови и материнского молока и иные виды донорской помощи;
о) алименты (у получающих);
п) суммы, полученные физическими лицами от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением сумм, полученных от продажи имущества, вследствие предпринимательской деятельности;
р) доходы, полученные от сельскохозяйственной деятельности (производства сельскохозяйственной продукции), а также доходы, полученные от несельскохозяйственной деятельности, если удельный вес выручки (дохода) последних не превышает 25 процентов от общей (сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности) выручки (дохода). По части несельскохозяйственной деятельности указанная норма действует только при ведении раздельного учета выручки (дохода) от этих видов деятельности.
За сельскохозяйственную деятельность с плательщиков взимается земельный налог.
Указанное в настоящем подпункте положение не распространяется на собственников сельскохозяйственных предприятий промышленного характера, указанных в перечне, утвержденном Правительством Республики Армении с согласия постоянной комиссии по финансовокредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета Республики Армения;

157

 
с) страховые суммы, полученные физическими лицами, за исключением случаев, когда страховые взносы осуществляются из средств предприятий, учреждений, организаций;
т) доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения согласно условиям, предусмотренным законодательством Республики Армения, за исключением сумм авторского вознаграждения, получаемых наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
у) суммы стоимости подарков (вещевых премий и услуг), полученных в течение года от предприятий, учреждений и организаций в пределах пятикратного размера минимальной месячной заработной платы.
Суммы стоимости вещевых премий, которые на момент получения превышают пятикратный размер минимальной месячной заработной платы, включаются в подлежащий налогообложению доход на общих основаниях.
Если в течение года выдается несколько подарков, то в основу расчета принимается минимальная месячная заработная плата того месяца, в котором был выдан подарок.

Пример (данные являются условными):
Предприятие подарило в феврале работнику часы стоимостью 2000 драм (размер минимальной месячной оплаты труда в феврале составлял 380 драм), в мае подарило радиоприемник стоимостью 6000 драм (размер минимальной месячной оплаты труда в мае составлял 500 драм), в сентябре подарило костюм стоимостью 8000 драм (размер минимальной месячной оплаты труда в сентябре составлял 800 драм), в ноябре произвело оплату ремонта квартиры этого работника в сумме 5000 драм (размер минимальной месячной оплаты труда в ноябре составлял 1000 драм). В состав подлежащего налогообложению дохода должны включаться следующие суммы подарков:

- в подлежащий налогообложению доход работника за февраль включается 100 драм от стоимости выданного в феврале подарка (2000380x5);
- в подлежащий налогообложению доход работника за май включается общая сумма двух подарков, превышающая 5-кратный размер минимальной месячной оплаты труда за май (с вычетом суммы дохода, подлежащего налогообложению в феврале) или 5400 драм [(2000+6000)-(5x500)-100];
- в подлежащий налогообложению доход работника за сентябрь включается общая сумма трех подарков, превышающая 5-кратный размер минимальной месячной оплаты труда за сентябрь (с вычетом суммы дохода, подлежащего налогообложению в феврале и мае) или 6500 драм (2000+6000+8000)-(5x800)-(5400+100);
- в подлежащий налогообложению доход работника за ноябрь включается общая сумма четырех подарков, превышающая 5-кратный размер минимальной месячной оплаты труда за ноябрь (с вычетом суммы дохода, подлежащего налогообложению в феврале, мае и сентябре) или 4000 драм (2000+6000+8000+5000)-(5x1000)(6500+5400 +100);

158

 
ф) полная стоимость не денежных призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, а стоимость денежных призов - в пределах двадцатичетырехкратного размера установленной в течение года минимальной заработной платы.
Сумма, превышающая двадцатичетырехкратный размер минимальной месячной заработной платы, включается в состав подлежащего налогообложению дохода на общих основаниях.
Определение суммы стоимости призов, включаемых в подлежащий налогообложению доход, производится аналогично порядку, приведенному в подпункте "у" настоящего пункта;
х) стипендии, выплачиваемые государством студентам, аспирантам высших учебных заведений, учащимся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений.
Стипендии, назначаемые и выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями, подлежат налогообложению в размерах, указанных в пункте 16 настоящей инструкции.

а) Национальные Герои Республики Армения, Герои Советского Союза, лица, награжденные Орденом Славы трех степеней;
б) инвалиды Второй мировой войны и лица, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья, полученные при защите Республики Армения, бывшего СССР или при исполнении иных воинских обязанностей, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, инвалиды из числа бывших партизан, а также другие инвалиды, приравненные в соответствии с пенсионным законодательством к вышеуказанным категориям военнослужащих;
в) участники Первой и Второй мировых войн, а также военнослужащие - участники других боевых действий по защите бывшего СССР, проходившие службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывшие партизаны;
г) инвалиды от рождения, инвалиды I и II групп;

159

 
д) лица, получившие и перенесшие лучевую болезнь вследствие аварий на атомных объектах, принимавшие участие в ликвидации последствий аварий в пределах зоны отчуждения, занимавшиеся в период ликвидации последствий аварии эксплуатацией атомных объектов или иными работами.

Пример: Работник предприятия, участник Великой Отечественной войны, ежемесячно получает заработок в сумме 6000 драм (минимальная месячная заработная плата составляет 500 драм). В этом случае ежемесячный облагаемый доход работника составит 1000 драм /6000-(10x500)/.
Право на льготу (уменьшение), указанную в настоящем пункте, предоставляется на основании соответствующих документов (книжка Героя Советского Союза, орденская книжка, удостоверение инвалида о праве на льготы, справка военного комиссариата, пенсионное удостоверение, справка врачебно-трудовой экспертной комиссии).

8. Подлежащие налогообложению доходы в каждом месяце уменьшаются на шестикратный размер минимальной месячной заработной платы, установленной законодательством Республики Армения, если эти доходы получают следующие лица:

а) родители и супруг (супруга) военнослужащих, погибших при защите Республики Армения или бывшего СССР вследствие ранения, контузии или увечья, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.
Льгота (уменьшение) предоставляется и родителям, и супругам погибших (умерших) служащих на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина", или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения.

160

 
В случае, если указанные лица не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего или государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами.
Супругам военнослужащих, погибших при защите Республики Армения или бывшего СССР вследствие ранения, контузии или увечья, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
б) военнослужащие, исполнявшие воинские обязанности в иностранных государствах, где разворачивались боевые действия, военнообязанные, участвующие в ходе этих действий в учебных и тренировочных сборах в установленном законом порядке.
Льгота (уменьшение) предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки районного военного комиссариата, воинской части, военного учебного заведения, предприятия, учреждения и организации бывших Министерства обороны СССР, Комитета Государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР, другими соответствующими органами Республики Армения;
в) один из родителей (по их выбору), супруг (супруга), опекун, ухаживающий за совместно проживающим и требующим ухода инвалидом от рождения, инвалидом I группы;
г) инвалиды III группы, имеющие на содержании престарелых родителей либо несовершеннолетних детей.
Льгота (уменьшение) предоставляется на основании пенсионного удостоверения, решений органов опеки и попечительства, медицинской справки органов здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного ухода, и справки жилищного органа о совместном проживании.

161

9. Подлежащие налогообложению доходы в каждом месяце уменьшаются на двухкратный размер минимальной месячной заработной платы, установленной законодательством Республики Армения, если эти доходы получают по месту основной работы физические лица, не перечисленные в пунктах 6, 7, 8 настоящей инструкции.

Пример: Работник предприятия по месту основной работы ежемесячно получает заработок в сумме 6000 драм (размер минимальной месячной оплаты труда составлял 500 драм). В этом случае ежемесячный облагаемый доход работника составит 5000 драм /6000-(2x500)/.
Указанная льгота (уменьшение) предоставляется также в случаях отсутствия основного места работы.

Пример: Гражданин, являющийся пенсионером и не имеющий другого источника дохода (кроме пенсии), сдает внаем квартиру и в виде платы за наем получил за год 48000 драм дохода. Ежемесячный подлежащий налогообложению доход соствляет 4000 драм (размер минимальной месячной оплаты труда составлял 500 драм). Месячный облагаемый доход работника составит 3000 драм /4000(2x500)/.

10. При наличии права на уменьшение доходов одновременно по нескольким основаниям, предусмотренных в пунктах 6-9 настоящей инструкции, предоставляется одна из льгот (уменьшений) - наибольшая.

11. Подлежащие налогообложению доходы в каждом месяце дополнительно уменьшаются на размер минимальной месячной заработной платы, установленной законодательством Республики Армения:

а) на каждого ребенка и иждивенца в возрасте до 18 лет (на студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет);
б) на каждого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, его содержащим, или нет.

К студентам и учащимся для целей уменьшения подлежащего налогообложению дохода относятся: студенты и учащиеся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических учебных заведений, начальных, неполных средних и средних школ и слушатели духовных учебных заведений.
Указанный порядок сохраняется до исполнения детям 18 лет, студентам и учащимся 24 лет, а также в случае смерти детей и иждивенцев.
Предусмотренное уменьшение подлежащего налогообложению дохода сохраняется за обоими супругами, а также за опекуном - по доходам, полученным по месту основной работы.
 
 

162

Пример: Работник по месту основной работы ежемесячно получает 6000 драм, и на его иждивении находятся двое, не имеющие самостоятельного источника дохода (размер минимальной месячной заработной платы составлял 500 драм). В этом случае ежемесячный облагаемый налогом доход работника составляет 4000 драм /6000-(2x500+2x500)/.
Указанная льгота (уменьшение) предоставляется также в случаях отсутствия места основной работы.

Пример: Подлежащий налогообложению годовой доход от предпринимательской деятельности физического лица, не имеющего основного места работы, составил 30000 драм.
Указанное лицо на своем иждивении имеет двоих детей до 18 лет и одного иждивенца.
Подлежащий налогообложению ежемесячный доход составит 2500 драм (30000:12 месяцев). При условии, что минимальная месячная заработная плата составляет 400 драм, ежемесячный облагаемый налогом доход составит 500 драм /2500-(2x400+3x400)/.
Уменьшение подлежащих налогообложению доходов физических лиц производится с месяца, в котором родился ребенок или когда физическое лицо выступило в качестве иждивенца.
При уменьшении численности иждивенцев (за исключением случаев смерти) или появлением у них самостоятельного источника дохода в течение года льгота (уменьшение) за иждивенца не применяется с месяца, следующего за месяцем, в котором число иждивенцев сократилось или у них появился самостоятельный источник дохода.
К числу иждивенцев для целей налогообложения относятся лица, проживающие за счет доходов физических лиц и не имеющих иного источника дохода.
В частности, к числу иждивенцев относятся женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения детьми определенного возраста и не имеющие других доходов, кроме ежемесячных пособий и компенсационных выплат, получаемых в размерах, установленных законодательством. В целях налогообложения к числу иждивенцев не относятся:
 
 

163

- лица (кроме перечисленных в подпункте "а" настоящего пункта), получающие стипендии, пенсии и пособия по безработице;
- лица, находящиеся на государственном содержании (учащиеся профессиональнотехнических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка);
- учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в домах-интернатах, за содержание которых с опекунов не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением.

Граждане, на содержание которых при определении размера пенсии начислена надбавка, считаются иждивенцами только у тех граждан, которым начислена эта надбавка. Уменьшение подлежащих налообложению доходов физических лиц на детей и иждивенцев производится:

а) при наличии детей - на основании копии свидетельства о рождении ребенка или справки учебного заведения (о том, что ребенок обучается на дневном отделении);
б) при наличии иждивенцев - на основании справок из соответствующего жилищноэксплуатационного органа или исполнительного органа поселкового, сельского Совета народных депутатов, а в отношении граждан, проживающих в городской местности в домах, принадлежащих им на праве частной собственности, - справки, заверенной председателем квартального комитета по форме, приведенной в приложении 2 к настоящей инструкции.

Справки о наличии детей и иждивенцев представляются гражданами по месту основной работы (службы, учебы) до выплаты им заработной платы за первую половину января, а при изменении состава семьи и числа иждивенцев - не позднее 20 числа следующего после такого изменения месяца. В случае, если в дальнейшем у граждан не произошло никаких изменений, то представленные ранее документы сохраняют свою силу и на следующие годы.
За достоверность данных, представленных для уменьшения подлежащего налогообложению доходов на детей и иждивенцев, заявитель несет ответственность в порядке, установленном законодательством.
 
 

164

12. Уменьшение подлежащих налогообложению доходов физических лиц за каждый месяц, получающих доходы от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях, производится этими предприятиями, учреждениями, организациями.
Уменьшение подлежащих налогообложению доходов других физических лиц производится самостоятельно (отражая их в установленном порядке и соответствующих случаях в декларации о доходах) по окончании года - при исчислении годового налога, исходя из месяцев, в ходе которых были получены доходы. При этом, когда налогоплательщики не имеют основного места работы, уменьшения (льготы) подлежащих налогообложению доходов, предусмотренные пунктами 6, 8, 9 и 11 настоящей инструкции, могут производиться по желанию налогоплательщика (форма заявления приведена в приложении 12 настоящей инструкции) налоговыми органами.

13. Перечисленные в пунктах 6-9, 11 настоящей инструкции уменьшения подлежащих налогообложению доходов производятся за каждый месяц получения этих доходов только один раз у одного из источников выплаты доходов.

14. В соответствии с настоящим разделом инструкции подлежат налогообложению получаемые только в одном предприятии, учреждении и организации (где производятся записи в трудовой книжке) доходы физических лиц, состоящих в трудовых и приравненных к ним отношениях в этом предприятии, учреждении, организации, рассматриваемые в качестве полученных по месту основной работы (службы, учебы).
В целях налогообложения под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимаются:
выполнение физическими лицами работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреждением, организацией трудового договора (контракта), выполнение работ в связи с членством в общественной, религиозной и других организациях, крестьянских коллективных хозяйствах, кооперативах, а также работ и обязанностей в связи со службой и учебой.
 
 

165

15. В полученный по месту основной работы (службы, учебы) общий доход граждан включаются получаемые от данного предприятия, учреждения и организации следующие доходы:

- суммы ежемесячной заработной платы, а также премии и любые другие вознаграждения и выплаты , связанные с выполнением ими трудовых обязанностей на этом же месте, в том числе по совместительству, от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям, а также суммы материальной помощи, вещевые вознаграждения и другие подобные доходы, которые предприятия, учреждения и организации за счет собственных средств выплачивают своим работникам в целях повышения их материального и социального благосостояния;
- заработная плата, премии и другие вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей работниками, работающими на созданных согласно законодательству на территории Республики Армения совместных предприятиях и предприятиях с иностранными инвестициями, в международных объединениях и организациях, иностранных фирмах, банках и их обособленных отделениях, а также в прочих подобных организациях;
- суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в юридических консультациях;
- выплаты, производимые военнослужащим за звания, в виде заработной платы, денежного довольствия, другие денежные вознаграждения и выплаты;
- доходы, выплачиваемые работающим (включая священнослужителей) в религиозных организациях, на дочерних предприятиях этих религиозных организаций, а также в созданных ими благотворительных заведениях;
- доходы и стипендии студентов высших учебных заведений, аспирантов, учащихся средних специальных и профессиональнотехнических учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, выплаченные им предприятиями, учреждениями и организациями.

166

17. Доходы указанных в настоящем разделе лиц, получаемые ими за выполнение работ, связанных с исполнением ими трудовых и приравненных к ним обязанностей или в виде других доходов, перечисленных в пункте 15, подлежат налогообложению по совокупности с основным доходом (заработная плата, премии и другие выплаты).

Пример: В мае заработная плата гражданина, работающего на предприятии на основании трудового договора, составила 1800 драм. Одновременно гражданин на этом же предприятии выполняет работу по совместительству, за которую получил 400 драм.
В том же месяце гражданину выданы: премия 1500 драм, материальная помощь - 1000 драм и перечислено на оплату обучения его ребенка 5000 драм. В этом случае подлежащий налогообложению доход гражданина за май составит составит 9700 драм (1800+400+1500+1000+5000), при исключении из которого установленных законодательством соответствующих вычетов определяется облагаемый налогом доход гражданина за май
 
 

167

18. Если оплата труда производится два раза в месяц, то предприятием, учреждением и организацией налог в установленных размерах начисляется каждый месяц, исходя из суммы выплат за прошлый месяц, и удерживается при выплате первой половины вознаграждения за этот месяц. В случаях, когда вознаграждение работникам выдается один раз в месяц, налог начисляется с вознаграждения того месяца, за который оно выдается, и удерживается при выплате вознаграждения этого же месяца.

19. С работников, принятых на работу, налог по заработку за первый месяц работы (если этот заработок превышает размер двух минимальных месячных зарплат) удерживается из заработной платы за первую половину следующего месяца.
Если заработок выплачивается один раз в месяц, то налог удерживается при его выплате за данный месяц, а если заработок выплачивается два раза в месяц и установлен порядок удержания налога по заработку текущего месяца, то налог удерживается при выплате заработка за вторую половину данного месяца.

20. При уходе работника в отпуск налог удерживается в следующем порядке:

- отдельно удерживается налог по заработку за прошлый месяц (если ко времени ухода работника в отпуск налог еще не был удержан);
- отдельно с отпускных сумм и заработка за текущий месяц, если работник будет находиться в отпуске до конца месяца;
- с сумм отпускных, приходящихся на следующий неполный месяц, при уходе в отпуск налог не удерживается. Налог с этих сумм удерживается после возвращения из отпуска по совокупному заработку за весь данный месяц в общем порядке.

Так, при уходе в отпуск с 17 июня налог удерживается с заработка за июнь и отпускных, падающих на июнь. При возвращении его из отпуска 15 июля налог должен быть удержан только при выдаче заработной платы за первую половину августа (16 августа) по совокупной сумме отпускных, приходящихся на первую половину июля, и заработной платы за июль.
При уходе в отпуск с 26 июня налог удерживается так же, как и при уходе в отпуск с 17 июня.
При уходе в отпуск с 1 июля налог удерживается с заработка за июнь. В данном случае с отпускных сумм за июль налог не удерживается. По возвращении его из отпуска в конце июля налог будет удержан только 16 августа по общей сумме заработка за июль (отпускные и заработная плата за дни работы в июле).

Пример 1: Работник уходит в отпуск с 10 июня и возвращается 27 июня. Дни выдачи заработной платы 5 и 20 числа. При уходе в отпуск с работника удерживается налог по заработку за май. По возвращении его из отпуска налог будет удержан при выдаче заработной платы за первую половину июля (20 июля) по совокупной сумме заработка за июнь (заработная плата и отпускные).
 
 

168

Пример 2: Работник уходит в отпуск с 1 июня и до конца месяца. В этом случае налог будет удержан по заработку за май и отдельно с отпускных за июнь.

Пример 3: Работник уходит в отпуск с 1 июля по 25 августа включительно. Дни выдачи заработной платы 1 и 16 числа. При уходе в отпуск налог должен быть удержан по заработку за июнь и отпускных за июль. По возвращении из отпуска налог должен быть удержан 16 сентября по совокупной сумме заработка за август (отпускные за август и заработная плата за дни работы в августе).

Пример 4: Работник уходит в отпуск с 17 июня по 11 августа. Заработная плата выдается один раз в месяц 20-го числа. В этом случае при уходе в отпуск удерживается налог с заработной платы и с отпускных за июнь и с отпускных сумм за июль. С отпускных сумм, приходящихся на август, налог не удерживается. После возвращения из отпуска при выдаче заработной платы за август (20 августа) налог должен быть удержан по общей сумме заработка за август, включая отпускные с 1 по 11 августа.
Если в случае необходимости руководитель организации в порядке, установленном законодательством, досрочно вызывает на работу отдельных работников, находящихся в очередном отпуске, удержание налога производится в таком же порядке, как и после возвращения из отпуска (поскольку отпускные суммы остаются у отозванного из отпуска и они должны быть зачтены в счет последующих заработков).

Пример 5: При уходе в отпуск с 1 по 28 февраля работнику выплачено 10000 драм, с которых налог удержан в сумме 1562,5 драм. С 16 февраля работник был отозван из отпуска, в связи с чем его фактический заработок вместе с суммой отпускных составил 16000 драм. В этом примере налог по заработку за февраль составит 3300 драм, в связи с чем при выплате работнику заработной платы за первую половину марта дополнительно удерживается 1737,5 драм (33001562,5).
 
 

169

21. При увольнении работников налог удерживается по заработку за прошлый месяц (если он не был удержан) и отдельно по заработку за текущий месяц (по день увольнения), если этот заработок превышает 2кратный размер минимальной месячной заработной платы.
Если при увольнении работников с работы им выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск за полный истекший год и одновременно за проработанную часть текущего рабочего года, то в состав облагаемого налогом месячного заработка при исчислении налога включается общая сумма компенсации как за истекший год и проработанную часть текущего года, так и компенсация, выплачиваемая за прошлые годы.
В случаях, когда в соответствии с законодательством предусмотрено присоединение отпусков за два или три рабочих года, сумма компенсации за неиспользованный отпуск в прошлые годы подлежит налогообложению отдельно от заработной платы и отпускных за текущий год.

22. С сумм, начисляемых к заработной плате по установленным законодательством Республики Армения районным, высокогорным и другим коэффициентам, а также за трудовой стаж, налог взимается отдельно по ставке 12 процентов.
В случае, если сумма указанных в I разделе настоящей инструкции вычетов будет превышать основной заработок, а вместе с надбавкой и коэффициентом общая сумма оплаты труда превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавок.

Пример: Работнику предприятия высокогорного района, имеющему 4 детей в возрасте до 18 лет, по месту основной работы за январь начислено 2800 драм, в том числе основной заработок - 2000 драм, надбавка за стаж - 400 драм, сумма по коэффициенту - 400 драм (размер минимальной месячной заработной платы 375 драм). Из общего дохода облагаемый налогом доход составит 550 драм, налог - 66 драм (/2800-750-/375x4/x0,12).

23. В тех случаях, когда в соответствии с условиями оплаты труда в порядке, установленном законодательством Республики Армения, доход выплачивается не полностью или вообще не был выплачен, а окончательный расчет осуществляется по завершении сезона или иного длительного периода, полученная при окончательном расчете сумма заработка для целей налогообложения распределяется на число тех месяцев, за работу в которых производится оплата труда.
При применении положений, предусмотренных в настоящем пункте, в состав заработка не включаются и не распределяются на соответствующие месяцы выплачиваемые работникам премии.
В отраслях с сезонным характером работ в том же порядке распределяются также для целей налогообложения премиальные выплаты, получаемые по окончании сезона или года.
 
 

170

24. Суммы доходов, получаемые физическими лицами от ликвидируемых предприятий (в том числе полученные от реализации имущества предприятий), облагаются налогом вместе с другими доходами месяца их исчисления.

25. Налог с заработков и других доходов в денежной и натуральной форме начисляется и удерживается работодателями, производящими эти выплаты, которые обязаны обеспечить правильное исчисление и удержание налога, своевременное и правильное предоставление установленных льгот, а также полное и своевременное перечисление в бюджет удержанных сумм налога.
В таком же порядке исчисляется, удерживается и перечисляется налог с заработной платы, премий и других вознаграждений и выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей работниками, работающими на созданных согласно законодательству на территории Республики Армения совместных предприятиях и предприятиях с иностранными инвестициями, в международных объединениях и организациях, иностранных фирмах, банках и их обособленных отделениях, а также в прочих подобных организациях.

26. Предприятия, учреждения и организации одновременно (в тот же день) с получением из банков средств для выплаты заработной платы своим работникам перечисляют в бюджет начисленные суммы налога, отдельно указывая в платежных поручениях в графе "Назначение платежа" наименование платежа.
Предприятия, учреждения и организации, выплачивающие заработную плату и другие вознаграждения из выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также в натуральной форме, начисленные суммы налога вносят в банковские учреждения (перечисляют в бюджет) на следующий день после начисления сумм оплаты труда.

27. Налоги, удержанные предприятиями, учреждениями и организациями из заработков работников, перечисляются в бюджет в целых драмах при их общей сумме не менее 1000 драм.
Если сумма налога составляет менее 1000 драм, то она добавляется к сумме налога, подлежащего перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее 20 декабря текущего года.
 
 

171

28. Чеки на получение средств для выплаты заработной платы оплачиваются учреждениями банка только при предъявлении поручений на перечисление в бюджет налога.

29. Если на счетах предприятий, учреждений и организаций недостаточно средств, необходимых для выдачи заработной платы и одновременно перечисления в бюджет начисленных с заработной платы работников налогов, то налоги перечисляются в бюджет в сумме пропорционально остатку средств на счете, о чем делается запись в платежном поручении учреждению банка.

Пример: Предприятие должно выплатить работникам 50000 драм и перечислить налог 6000 драм. На счете предприятия имеется 28000 драмов, что по отношению к начисленному вознаграждению (вместе с налогом) составляет 50% /28000:50000x100/. В этом случае чек на получение средств для выплаты вознаграждения составляется на 25000 драм, а поручение на перечисление налога - на 3000 драм. Остальная сумма налога (3000 драм) перечисляется одновременно с получением средств на выплату остатка невыданной суммы вознаграждения (25000 драм).

30. При произведении выплат отдельным работникам (при уходе в отпуск, при увольнении с работы и др.) в промежуточные периоды между установленными сроками выдачи заработной платы платежные поручения на перечисление налогов не представляются и эти суммы перечисляются в следующий установленный для этого предприятия срок.

31. Уплата начисленного с сумм вознаграждений граждан налога из средств предприятий, учреждений и организаций запрещается.

32. В соответствии с положениями настоящего раздела налогообложению подлежат:

а) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от предприятий, учреждений и организаций не состоящими в их штатах гражданами на основе гражданско-правовых договоров, а также за работу по совместительству и за выполнение разовых и других работ.
Авторские вознаграждения, выплачиваемые на основе гражданско-правовых договоров, налогооблагаются в порядке, предусмотренном в разделе IV настоящей инструкции;
б) суммы материальной помощи и надбавки к пенсиям, пособиям, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями не работающим в них гражданам.

172

33. Налог с доходов, указанных в настоящем разделе, начисляется и взимается по ставкам, предусмотренным в пункте 16 настоящей инструкции.

34. Налог начисляется, взимается и перечисляется в бюджет предприятиями, учреждениями и организациями, которые производят выплаты таких доходов в порядке, предусмотренном во II разделе настоящей инструкции, без уменьшений (предоставления льгот) подлежащих налогообложению доходов. По просьбе граждан предприятия, учреждения и организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога для предъявления налоговым органам.

35. В порядке и размерах, предусмотренных в настоящем разделе, налогооблагаются:

а) авторы произведений науки, литературы и искусства, их наследники (правопреемники) - по суммам авторского вознаграждения за создание, издание или иное использование этих произведений;
б) авторы переводов произведений науки, литературы и искусства, их наследники (правопреемники) - по суммам авторского вознаграждения;
в) авторы открытий, изобретений и промышленных образцов, их наследники (правопреемники) - по суммам вознаграждения;
г) физические лица, редактирующие и рецензирующие произведения науки, литературы и искусства, - по суммам авторского вознаграждения;
д) лица, получившие премии на конкурсах и соревнованиях, - по полученной денежной премии;
е) другие физические лица, получающие авторское вознаграждение в соответствии с законодательством Республики Армения, - по суммам авторского вознаграждения.

173

б) в случае, когда физические лица не имеют места основной работы, плательщики, указанные в пункте 35 настоящей инструкции, по итогам года самостоятельно уплачивают налог в размере, равном сумме налога, уплачиваемого за соответствующее число месяцев по ставкам, указанным в пункте 16 настоящей инструкции.
По ставкам, указанным в подпункте "а" пункта 36 настоящей инструкции, налог взимается также с лиц, реализующих созданные ими произведения живописи, скульптуры, других видов искусства и предметы декоративноприкладного искусства через музеи, организации художественного фонда, а также
через выставкипродажи, специально утверждаемые предприятиями, учреждениями и организациями,
- по доходам, получаемым от указанных организаций и дирекций выставок.

37. Налог с сумм, повторно (многократно) уплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов, взимается по ставке 70 процентов.

38. Налог с доходов физических лиц, указанных в настоящем разделе, в течение года исчисляется и удерживается непосредственно по месту выплаты дохода по ставкам, указанным в подпункте "а" пункта 36 настоящего раздела, вне зависимости от наличия других источников дохода (в том числе основного места работы).
При каждой последующей выплате производится перерасчет налога исходя из общей суммы выплат, произведенных в текущем году по данному месту выплаты.
 
 

174

39. При выплате авторских вознаграждений Национальным агенством по авторским правам при Правительстве Республики Армения (а также другими уполномоченными организациями) налог удерживается этим агенством (другими уполномоченными организациями) в порядке, установленном законодательством Республики Армения.

40. По окончании года физические лица (кроме наследников авторов) обязаны не позднее 1 марта представить налоговому органу по месту своего жительства декларацию о фактически полученных в истекшем году доходах по форме, приведенной в приложении 3 к настоящей инструкции. Декларация о доходах физическими лицами, указанными в IV разделе настоящей инструкции, может быть не представлена в следующих случаях:

а) когда вознаграждение в течение календарного года получается один раз или в том же месте выплаты - несколько раз.
б) когда общая сумма полученных в течение календарного года вознаграждений не превышает размер, установленный Правительством Республики Армения с согласия постоянной комиссии по финансово-кредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета Республики Армения.

175

42. Окончательная сумма налога с доходов физических лиц, указанных в IV разделе настоящей инструкции (кроме случаев, указанных в пункте 37 настоящей инструкции для наследников (правопреемников) авторов), в порядке, установленном настоящей инструкцией, определяется плательщиками налога и отражается в декларациях о годовых доходах и расходах, связанных с получением этих доходов.
При этом, если указанные расходы не подтверждаются документально либо подтверждаются не полностью, то они исчисляются по нормам, утвержденным Правительством Республики Армения. Суммы налога, удержанные в течение года по месту уплаты налога, учитываются при окончательном расчете.
Налог исчисляется по среднемесячному доходу по ставкам пункта 16 раздела II настоящей инструкции и умножается на 12, если творческая деятельность (авторское вознаграждение) является единственным источником дохода, или по годовому доходу по ставкам подпункта "а" пункта 36 настоящей инструкции, если она не является единственным источником дохода.

Пример: Физическому лицу, имеющему основное место работы, в книжном издательстве выплачено авторское вознаграждение за изданную книгу в сумме 90000 драм, с которой в этом издательстве удержан налог в размере 13500 драм (в примере минимальная месячная заработная плата условно принимается 375 драм).
Этому же физическому лицу в другом издательстве в течение этого же года выплачено авторское вознаграждение за статью в сумме 20000 драм и удержан налог в сумме 2400 драм. По окончании года физическое лицо в представленной налоговому органу до 1 марта следующего за отчетным года декларации сообщает об указанных выплатах и суммах удержанных налогов, а также о документально подтвержденных расходах, связанных с созданием произведений, в сумме 10000 драм. В этом случае окончательный расчет налога за год производится в следующем порядке:

а) определяется совокупная сумма полученных вознаграждений - 110000 драм (90000+20000);
б) из общей суммы вознаграждения исключаются расходы, связанные с созданием произведений - 10000 драм.
В связи с этим облагаемый доход составит 100000 драм (110000-10000);
в) сумма налога по ставкам, указанным в подпункте "а" пункта 36), составит 16000 драм (13500+100000x25%);
г) с учетом сумм налога, удержанных в издательствах при выплате вознаграждений, сумма налога, подлежащего доплате, составит 100 драм /16000-(13500+2400)/.

176

43. Предприятия, учреждения и организации, производящие выплаты физическим лицам, обязаны ежегодно, не позднее 1 февраля, представлять налоговым органам по месту своего нахождения письменные сведения о выплаченных за прошлый год суммах физических лиц с указанием адресов их постоянного местожительства и суммы налога, удержанного с этих доходов. Форма справки приведена в приложении 4 к настоящей инструкции.
Налоговые органы по месту нахождения предприятий, учреждений и организаций, выплативших авторские вознаграждения, пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства получателей доходов для учета в целях правильного и полного налогообложения.

44. В случаях, когда по декларациям о годовых доходах (или по расчету, выполненному плательщиком налога) уплате подлежит дополнительная сумма, она производится не позднее 1 мая следующего года.
Если возникает необходимость возвратить из бюджета излишне уплаченные в течение года суммы налога, то на основании заключения налоговых органов эти суммы должны быть возвращены из бюджета не позднее чем в течение месяца со дня, когда об этом стало известно налоговым органам.
 
 

[previous page]GO TO PREVIOUS PAGE
[next page]GO TO NEXT PAGE