54

     Статья 1. Налог на добавленную стоимость формируемый из добавленной стоимости на всех стадиях производства товаров, выполнения работ и оказания услуг обязательный платеж, взимаемый в Государственный бюджет.
Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и относимой в установленном порядке на издержки производства и обращения стоимостью материальных ресурсов, топлива, работ и услуг, основных средств и нематериальных активов.
Для налогообложения за основу принимаются расходы, по которым в пользу поставщиков (или других субъектов - в установленных законодательством Республики Армения случаях) исчислен налог на добавленную стоимость.

     Статья 2. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются следующие субъекты, осуществляющие самостоятельную хозяйственную (производственную или иную коммерческую) деятельность в порядке, установленном законодательством Республики Армения:

1) предприятия, учреждения, заведения и организации, их обособленные отделения, филиалы и представительства - независимо от форм собственности (далее - предприятия);
2) индивидуальные предприниматели, той частью их годового дохода (выручки), которая превышает размер, установленный Правительством Армении с согласия постоянной комиссии по финансово-кредитными и бюджетным вопросам Верховного Совета Республики Армения.

55

     Статья 3. Объектом налогообложения является оборот по реализации всех товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также:

1) оборот по реализации товаров (работ, услуг), обмениваемых без денежного возмещения на другие товары (работы, услуги) или их реализации с частичным возмещением;
2) оборот по реализации внутри предприятия товаров (работ, услуг) для собственного потребления, издержки по которым не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а также оборот по реализации товаров (работ, услуг) работникам предприятия;
3) оборот товаров (работ, услуг), реализуемых безвозмездно или с частичным возмещением другим предприятиям или гражданам, включая работников предприятия, за исключением основных средств и имущества, безвозмездно переданных государственными предприятиями на баланс других государственных предприятий в порядке, установленном законодательством Республики Армения (в редакции изменений и дополнений от 10.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).
В случаях, предусмотренных законодательством Республики Армения, импортируемые в Республику Армения товары являются отдельным объектом налогообложения.

56

     Статья 5. Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается:

а) относительно облагаемого оборота товаров (работ, услуг) производственнотехнического назначения, реализуемых по свободным ценам и тарифам, а также по регулируемым государством оптовым ценам и тарифам - в размере 20 процентов;
б) для товаров (работ, услуг), в цены и тарифы которых уже включен налог на добавленную стоимость, - в размере 16,67 процентов.

     Статья 6. От налога на добавленную стоимость освобождаются:

1) товары, экспортируемые с территории бывшего СССР, услуги по их погрузке, перевозке, разгрузке и транзитные перевозки иностранных грузов (кроме государств-членов бывшего СССР) через территорию Республики Армения, а также экспортируемые работы и услуги,
2) предметы официального пользования в иностранных дипломатических и консульских представительствах, а также приобретенные на территории РА с целью личного пользования предметы членов нерезидентов дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих с ними членов семей), оказанные им услуги,

57

 
3) строительные и смежные (проектные, исследовательские и другие) работы, выполняемые за счет средств общин армянской диаспоры, иностранных и международных общественных и религиозных организаций,
4) услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским электротранспортом,
5) квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях,
6) оказываемые населению коммунальные услуги - водоснабжение, теплоэнергоснабжение, саночистка,
7) стоимость выкупаемого в результате приватизации имущества государственных предприятий и объектов незавершенного строительства, а также арендная плата арендных предприятий, образованных на базе государственных предприятий,
8) продукция собственного производства объектов питания учебных заведений сферы образования,
9) операции по страхованию и перестрахованию, операции, связанные с выдачей ссуд, а также связанные с денежными вкладами, расчетными, текущими и другими счетами,
10) операции (кроме брокерских и иных посреднических операций), связанные с обращением валюты, денег, банковских билетов, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций займа, сертификатов, векселей, чеков и других). Исключение составляют операции по их изготовлению и хранению, с которых налог взимается в порядке, установленном законодательством Республики Армения,
11) продажа по номинальной стоимости почтовых марок, почтовых маркированных открыток, конвертов, государственных пошлинных марок, лотерейных билетов,
12) услуги, за оказание которых взимается государственная пошлина,
13) оборот казино, игровых автоматов - по основной деятельности, если иное не предусмотрено действующим законодательством Республики Армения,

58

 
14) услуги, связанные с содержанием детей в дошкольных учерждениях, с уходом за больными и престарелыми,
15) услуги, оказываемые похоронными бюро, кладбищами, проводимые религиозными организациями обряды и церемонии,
16) действия, связанные с получением и выдачей патентов, авторских прав, лицензий,
17) реализация донорской крови, материнского молока, лекарственных средств, препаратов, ортопедно - протезных принадлежностей,
18) товары (работы и услуги), ввозимые (получаемые) в республику и предоставляемые в целях оказания гуманитарной помощи и благотворительности,
19) реализация сельскохозяйственной продукции,
20) отдельные виды продуктов питания, реализуемые на территории Республики Армения, перечень которых утверждает Правительство РА - с согласия постоянной комиссии по финансовокредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета Республики Армения,
21) научно-исследовательские, опытноконструкторские, проектно-изыскательские работы, выполняемые за счет средств государственных бюджетов и внебюджетных фондов общегосударственного значения Республики Армения и государств, являющихся членами бывшего СССР,
22) обороты по реализации на территории Республики Армения для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственное казначейство Республики Армения драгоценных металов и драгоценных камней,
23) школьные учебники, тетради и их продажа,
24) оборот по реализации конфискованных, бесхозных, перешедших по праву наследования государству ценностей, кладов и скупленных государством ценностей (в редакции изменений и дополнений от 10.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).

59

     Статья 8. Товары (работы, услуги) реализуются по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах реализуемых товаров (работы, услуги) ставка и сумма налога на добавленную стоимость указываются отдельной строкой. Товары (работы, услуги) реализуются населению по ценам (тарифам), включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке.

     Статья 9. Налог на добавленную стоимость, уплаченный за сырье, материалы, топливо, компплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, приобретаемые и используемые в производственных целях, на издержки производства и обращения не относится, за исключением случаев, предусмотренных статьями 11 и 12 настоящего Закона.

     Статья 10. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в Государственный бюджет предприятиями, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей (заказчиков) за реализованные товары (работы, услуги) и суммами налога, относимыми на издержки производства и обращения, уплаченным поставщикам (в предусмотренных законодательством Республики Армения случаях) другим субъектам - за материальные ресурсы, топливо, работы и услуги.
Суммы налога, уплаченные при приобретении активной части основных средств и нематериальных активов, вычитываются из сумм, подлежащих взносу в бюджет, начиная с момента сдачи в эксплуатацию активной части основных средств и принятия на учет нематериальных активов:

а) единовременно, если их балансовая стоимость не превышает трехсоткратный размер установленной в Республике Армения минимальной заработной платы;
б) в течение 6 месяцев равными долями, если их балансовая стоимость превышает трехсоткратный размер установленной в Республике Армения минимальной заработной платы.
Суммы налога, уплаченные при приобретении пассивной части основных средств, учитываются в их балансовой стоимости и не вычитываются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет (в редакции изменений и дополнений от 10.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в Государственный бюджет индивидуальными предпринимателями, определяется из полученного фактически чистого дохода от реализации товаров (работ, услуг) - с применением ставки 16,67 процентов.

60

     Статья 11. В случае освобождения от налога на добавленную стоимость оборота по реализации товаров (работ, услуг) суммы налога, относимые на издержки производства и обращения, уплаченные поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы и услуги, присоединяются к издержкам производства и обращения, за исключением случаев, установленных пунктами 1-3 статьи 6 настоящего Закона, а также иных случаев, установленных законодательством Республики Армения (в редакции изменений и дополнений от 10.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).

     Статья 12. В случае реализации товаров (работ, услуг) индивидуальные предприниматели присоединяют суммы налога, относимые на издержки производства и обращения, уплаченные поставщикам за материальные ресурсы, топливо (работы и услуги), к издержкам производства и обращения.

     Статья 13. В случае, когда сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, топливу, работам и услугам, а также основным средствам и нематериальным активам, зачисленная в порядке, установленном настоящим Законом, превышает сумму налога, полученную от реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возвращается за счет общих поступлений налога - на основании полугодовых расчетов финансового года, в 10-дневный срок после представления расчетов.

     Статья 14. В случаях, предусмотренных таможенным законодательством Республики Армения, налог на добавленную стоимость вывозимых с территории Респулики Армения товаров возвращается, если иной порядок не предусмотрен международными договорами Республики Армения.
Применение настоящей статьи в отношении государств - участников СНГ регулируется Международным договором о принципах взимания налога на добавленную стоимость при расчетах за товары (работы, услуги), реализуемые между государствами - участниками СНГ, или на основании взаимности - по договору, заключенному с каждым отдельным государством (в том числе не являющимся участником СНГ).

61

     Статья 15. Предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость исходя из фактического оборота по реализации товаров (работ, услуг) в следующем порядке:

в случае среднемесячных платежей в размере до установленной в Республике Армения пятидесятикратной минимальной заработной платы - раз в квартал, до 25 числа следующего месяца;
в случае превышения суммы среднемесячных платежей сверх пятидесятикратного размера установленной в Республике Армения минимальной заработной платы - раз в месяц, до 25 числа следующего месяца.

     Статья 17. Днем совершения оборота по реализации является день получения средств за товары (работы, услуги) на банковских счетах, а в случае расчета наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
На предприятиях, для которых за день реализации в установленном порядке принимается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), днем совершения оборота по реализации считается день отправки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов по ним.
В случае безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) или с их частичным возмещением (в том числе при обмене) днем совершения оборота является день их реализации (обмена).
 
 

62-63

     Статья 18. В сроки, установленные для уплаты налога, плательщики представляют налоговому органу по месту своего нахождения отчет об исчисленных и уплаченных суммах налога.

     Статья 19. Правительство Республики Армения с согласия постоянной комиссии по финансово-кредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета Республики Армения может установить перечень министерств, ведомств, объединений, подчиненным предприятиям которых разрешается платить налог на добавленную стоимость и представлять расчеты и отчеты в централизованном или в специально для них установленном порядке (в редакции изменений и дополнений от 10.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).

     Статья 20. Плательщики и их должностные лица несут ответственность за нарушение настоящего Закона в порядке, установленном законодательством Республики Армения.

     Статья 21. В случае, если в расчетных документах сумма налога на добавленную стоимость не указана отдельной строкой в порядке, установленном в статье 8 настоящего Закона, плательщик уплачивает в бюджет штраф в размере 20 процентов этой суммы.

     Статья 22. За сокрытие или занижение суммы налога на добавленную стоимость с плательщиков взыскивается сокрытая или заниженная сумма налога, а также штраф в размере 50 процентов этой суммы, а в случае более чем одного сходного нарушения в течение одного года - штраф в двухкратном размере этой суммы.
Сокрытыми или заниженными считаются подлежащие взносу в бюджет суммы, которые не указаны в представленных органам Государственной налоговой инспекции бухгалтерских отчетах, балансах, расчетах и декларациях.

     Статья 23. Для отдельных плательщиков или групп плательщиков Правительство Республики Армения с согласия постоянной комиссии по финансово-кредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета Республики Армения может установить фиксированные платежи по налогу на добавленную стоимость, ставки и размеры, порядок исчисления и уплаты и льготы.

     Статья 24. Инструкцию по применению настоящего Закона разрабатывает и издает Государственная налоговая инспекция Республики Армения - по согласованию с Министерством юстиции Республики Армения.

64

1. Настоящая инструкция публикуется во исполнение статьи 24 Закона Республики Армения "О налоге на добавленную стоимость" от 30 июня 1993 года и регулирует общие вопросы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

2. Налог на добавленную стоимость взимаемая в государственный бюджет обязательная плата, формируемая из добавленной стоимости на всех стадиях производства товаров, выполнения работ и оказания услуг.
Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и относимой в установленном порядке на издержки производства и обращения стоимостью материальных ресурсов, топлива, работ и услуг, основных средств и нематериальных активов.
Для исчисления налога за основу принимаются те вышеуказанные расходы, по которым в пользу поставщиков (или других субъектов - в установленном законодательством РА случаях) исчислен налог на добавленную стоимость.

3. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются следующие субъекты (независимо от формы собственности), осуществляющие самостоятельную хозяйственную (производственную и иную коммерческую) деятельность в порядке, установленном законодательством РА:

а) предприятия (имеющие и не имеющие статус юридического лица), в том числе индивидуальные (семейные) предприятия (включая крестьянские хозяйства) и хозяйственные товарищества, а также учреждения, заведения и организации;

65

 
б) обособленные подразделения (филиалы, отделения, представительства) предприятий, зарегистрированные в установленном законодательством порядке на территории РА и имеющие расчетный счет и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);
в) международные объединения и организации, иностранные юридические лица, в случае осуществления хозяйственной (производственной и иной коммерческой) деятельности на территории Республики Армения;
г) лица, имеющие статус индивидуальных предпринимателей по законодательству Республики Армения, той частью годового дохода (выручки) от предпринимательской деятельности, которая превышает размер, установленный Правительством РА с согласия постоянной комиссии по финансово-кредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета РА.
Субъекты, указанные в подпунктах "а" - "в" данного пункта, в дальнейшем именуются "предприятия".

4. Объектом налогообложения является оборот по реализации всех товаров (собственного производства и приобретенных, в том числе импортированных), выполненных работ и оказанных услуг, а также:

а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без денежного возмещения в обмен на другие товары (работы, услуги) или их реализация с частичным возмещением;
б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления (нужд), затраты по которым не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а также оборот по реализации товаров (работ, услуг) работникам предприятия;
в) оборот товаров (работ, услуг), реализуемых безвозмездно или с частичным возмещением (или уплатой) другим предприятиям или гражданам, включая работников предприятия, за исключением основных средств и иного имущества, безвозмездно переданных государственными предприятиями на баланс других государственных предприятий в порядке, установленном законодательством РА.

5. Не являются объектом налогообложения и не облагаются налогом:

а) передача продукции, полуфабрикатов, работ и услуг для промышленнопроизводственных нужд одной внутренней структурной единицей предприятия другой структурной единице того же предприятия (внутризаводской оборот).
Под внутренней структурной единицей предприятия подразумеваются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждениях банка и находящиеся на балансе основного предприятия.
б) отчуждение имущества граждан, принадлежащих им на правах собственности, кроме тех случаев, когда такая деятельность, согласно законодательству РА, считается предпринимательской деятельностью.

66

6. Облагаемый оборот - это величина оборота по реализации, к которой применяется ставка налога на добавленную стоимость. Облагаемый оборот определяется двумя способами:

а) исходя из чистого оборота по реализации товаров (работ, услуг), не включающих в себя налог на добавленную стоимость;
б) исходя из оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включающих в себя налог на добавленную стоимость.
В целях налогообложения принимается, что облагаемый оборот не должен быть меньше стоимости материальных ресурсов, топлива, работ и услуг, основных средств и нематериальных активов, относимой в установленном порядке на издержки производства и обращения.

67

8. Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается:

а) в размере 20% к облагаемому обороту по товарам (работам, услугам) производственнотехнического назначения, реализуемым по свободным (рыночным) ценам и тарифам, а также по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам;
б) в размере 16,67% (расчетная ставка) с облагаемого оборота (в который включен налог на добавленную стоимость) товаров и услуг потребительского назначения, реализуемых по государственным регулируемым ценам и тарифам. Той же расчетной ставкой 16,67% налог рассчитывается с облагаемого оборота товаров, облагаемый оборот которых определяется в виде разницы между ценой продажи и приобретения, а также с оборотов тех услуг, в стоимость которых включен налог на добавленную стоимость. Установленные в подпунктах "а" и "б" данного пункта ставки применяются соответственно к облагаемым оборотам подпунктов "а" и "б" пункта 6 настоящей инструкции. Установленная ставка НДС едина, т.е. 20%, и все товары (работы, услуги) реализуются по ценам и тарифам, увеличенным на 20%. Однако, в тех случаях, когда товары (работы, услуги) реализуются непосредственно населению, т.е. выходят из области производства и обращения и переходят в конечное потребление, то для удобства и ясности в таких и подобных случаях (в случаях, указанных в подпункте "б" пункта 8 настоящей инструкции), учитывая, что начисленный по 20%-ой ставке НДС уже включен в цену, для определения суммы налога применяется расчетная ставка 16,67% (производится обратный расчет).

68

9. От налога на добавленную стоимость освобождаются:

а) товары, экспортируемые с территории бывшего СССР , услуги по их погрузке, перевозке, разгрузке и транзитные перевозки иностранных грузов (кроме государств-членов бывшего СССР) через территорию Республики Армения, а также экспорт работ и услуг;
б) предметы официального пользования в иностранных дипломатических и консульских представительствах, а также приобретенные на территории Республики Армения с целью личного пользования предметы членами-нерезидентами дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих с ними членов семей), оказанные им услуги;
в) строительные и смежные (проектные, исследовательские и другие) работы, выполняемые за счет средств армянской диаспоры, иностранных и международных общественных и религиозных организаций;
г) услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским электротранспортом (троллейбус, трамвай, метро и канатная дорога);

69

 
д) квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;
е) оказываемые населению коммунальные услуги - водоснабжение, теплоэнергоснабжение, саночистка;
ж) стоимость выкупаемого в результате приватизации имущества государственных предприятий и объектов незавершенного строительства, а также арендная плата арендных предприятий, образованных на базе государственных предприятий.
Арендная плата, уплаченная предприятию за предоставление им в аренду основных средств, производственных и других площадей (в том числе отдельного цеха или цехов) и являющаяся внереализационным доходом, от НДС не освобождается.
з) продукция собственного производства объектов питания учебных заведений сферы образования;
и) операции по страхованию и перестрахованию, операции, связанные с выдачей ссуд, а также связанные с денежными вкладами, расчетными, текущими и другими счетами;
к) операции (кроме брокерских и иных посреднических операций), связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, денег, банковских билетов (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций займа, сертификатов, векселей, чеков и других). Исключение составляют операции по их изготовлению и хранению, с которых налог взимается в порядке, установленном законодательством Республики Армения;
л) продажа по номинальной стоимости почтовых марок, почтовых маркированных открыток, конвертов, государственных пошлинных марок, лотерейных билетов;
м) услуги, за оказание которых взимается государственная пошлина;
н) оборот казино, игровых автоматов - в части основной деятельности, если иное не предусмотрено действующим законодательством Республики Армения;
о) услуги, связанные с содержанием детей в дошкольных учерждениях, с уходом за больными и престарелыми;
п) услуги, оказываемые похоронными бюро, кладбищами, проводимые религиозными организациями обряды и церемонии;
р) операции, связанные с получением и выдачей патентов, авторских прав, лицензий;

70

 
с) реализация донорской крови, материнского молока, лекарственных средств, материалов, ортопедно-протезных принадлежностей;
т) товары (работы, услуги), ввозимые (получаемые) в республику и предоставляемые в целях оказания гуманитарной помощи и благотворительности;
у) реализация сельскохозяйственной продукции;
ф) отдельные виды продуктов питания, реализуемые на территории Республики Армения, перечень которых утверждает Правительство РА с согласия постоянной комиссии по финансовокредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета РА;
х) научно-исследовательские, опытноконструкторские, проектно-изыскательские работы, выполняемые за счет средств государственных бюджетов и внебюджетных фондов общегосударственного значения Республики Армения и государств, являющихся членами бывшего СССР;
ц) обороты по реализации на территории Республики Армения для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственное казначейство Республики Армения драгоценных металов и драгоценных камней;
ч) школьные учебники, тетради и их продажа;
ш) оборот по реализации конфискованных, бесхозных, перешедших по праву наследования государству ценностей, кладов и скупленных государством ценностей (в редакции изменений и дополнений от 28.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).

71

11. Реализация товаров (работ, услуг) производится по свободным или государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, при этом реализация товаров (работ, услуг) населению осуществляется по свободным (или государственным регулируемым розничным) ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по установленной ставке.

12. В расчетных документах (счетахфактурах, платежных поручениях, требованиях и др.) на реализуемые предприятиями товары (работы, услуги) ставка и сумма налога на добавленную стоимость указывается отдельной строкой. Сумма налога выделяется также в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива. При этом выделенная сумма налога должна соответствовать рассчитанной по установленной ставке сумме налога в отношении облагаемого оборота (или с облагаемого оборота) реализованных товаров (работ, услуг).
В расчетных документах (счетах-фактурах, актах покупки, требованиях и др.) по товарам (работам, услугам), реализуемым индивидуальными предпринимателями, ставка и сумма налога на добавленную стоимость не выделяются.
При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения, расчетные документы и реестры выписываются без выделения суммы НДС и на них делается надпись или ставится штамп "без налога на добавленную стоимость".
Расчетные документы и реестры, в которых сумма НДС не выделена или не сделана пометка "без налога на добавленную стоимость" учреждениями банков не должны приниматься к исполнению.
В случае частичного акцепта требования (требования-поручения), в котором была выделена сумма налога, соответственно уменьшаются суммы налога, подлежащие уплате поставщикам. В заявлении (телеграмме) об отказе от акцепта покупатель из состава общей суммы, от оплаты которой он отказывается, обязан выделить сумму налога, приходящуюся на сумму отказа.
При реализации товаров (работ, услуг) населению на ценниках и ярлыках сумма налога не выделяется.

13. Расчеты по товарам (работам, услугам), отгружаемым из Республики Армения в государства бывшего СССР, производятся по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, исчисленной по единой ставке, действующей в Республике Армения, с выделением в расчетных документах суммы налога в порядке, указанном в пункте 12 настоящего раздела.
 
 

72

14. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая предприятиями взносу в государственный бюджет за данный отчетный период, определяется как разница между суммами налога, полученнными от покупателей (заказчиков) за реализованные им в том же периоде товары (работы, услуги), и суммами налога, зачтенными в установленном порядке и уплаченными другим предприятиям за материальные ресурсы, топливо, работы и услуги, а также за товары (на предприятиях, осуществляющих оптовую торговлю), активную часть основных средств, нематериальные активы, стоимость которых отнесена на издержки производства и обращения. При этом сумма НДС, уплаченная другим предприятиям за используемые для производственных целей вышеуказанные товарно-материальные ценности, работы и услуги, не относится на издержки производства и обращения (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом "б" пункта 16 настоящей инструкции, а также других случаев, установленных законодательством РА).
Под выражениями "полученная сумма налога" и "уплаченная сумма налога" в данном случае следует понимать не только уплату, осуществленную посредством банковских и кассовых документов предприятия, но и другие формы возмещения, установленные законодательством (бартер, зачет взаимных обязательств и др.), а также в соответствии с установленным порядком, для предприятий, оформляющих реализацию товаров (работ, услуг) по их отгрузке (выполнению) и предъявлению покупателям (заказчикам) расчетных документов исчисленные суммы налога в предъявляемых расчетных документах. При применении другого порядка оформления показателя реализации товаров (работ, услуг), установленного законодательством РА, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производится в соответствии с этим порядком (в редакции изменений и дополнений от 28.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).
 
 

73

15. Суммы налога, уплаченные поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы и услуги, а также за товары (на предприятиях, осуществляющих оптовую торговлю) вычитаются из сумм налога, подлежащей взносу в бюджет, по мере их принятия на учет (оформления расчетных документов в установленном порядке) в отчетном периоде.
Суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении активной части основных средств и нематериальных активов (имущественные и другие права, "ноу-хау" и т.д.), вычитаются из сумм, подлежащих взносу в бюджет, начиная с момента сдачи в эксплуатацию активной части основных средств и принятия на учет нематериальных активов:

а) единовременно, если их балансовая стоимость не превышает трехсоткратный размер установленной в Республике Армения минимальной заработной платы;
б) в течение 6 месяцев, равными долями, если их балансовая стоимость превышает трехсоткратный размер установленной в Республике Армения минимальной заработной платы.

Суммы налога, уплаченные при приобретении пассивной части основных средств, учитываются в их балансовой стоимости и не вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет.
В указанном в данном пункте порядке зачитываются (вычитаются) только суммы налога, указанные предприятими-поставщиками в расчетных документах отдельной строкой в порядке, установленном в пункте 12 настоящей инструкции.
В указанном данном пункте порядке зачитываются (вычитаются) также суммы налога, уплаченные предприятиям государств-членов бывшего СССР, по относящимся к издержкам производства и обращения материальным ресурсам, топливу, работам и услугам, а также товарам (на предприятиях, осуществляющих оптовую торговлю), активной части основных средств и нематериальным активам. При этом в случае, если в их расчетных документах налог на добавленную стоимость не указан отдельной строкой в установленном пункте 12 настоящей инструкции порядке, то он исчисляется по ставке 16,67% от их стоимости, принимая, что сумма налога включена в эту стоимость, если их импорт из указанных государств на территорию РА обосновывается соответствующими документами (в случае товарно-материальных ценностей также обязательно таможенное оформление) (в редакции изменений и дополнений от 28.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).
 
 

74

16. Из суммы налога, полученной от реализации товаров (работ, услуг), не подлежат вычету суммы налога, уплаченные поставщикам:

а) по товарам (работам, услугам), приобретенным или использованным на непроизводственные нужды. Уплата налога по таким товарам (работам, услугам) производится за счет соответствующих источников финансирования;
б) по товарно-материальным ценностям, работам, услугам, использованным при производстве товаров, оказании услуг, выполнении работ и операций, освобожденных от налога, в соответствии с подпунктами "г"-"ш" пункта 9 настоящей инструкции (в редакции изменений и дополнений от 28.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).

В этом случае суммы уплаченного налога включаются в издержки производства и обращения.

17. Предприятия, в случае выделения суммы налога в расчетных документах по реализованным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, исчисляют эту сумму в пользу бюджета, согласно установленному порядку.

18. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в государственный бюджет индивидуальными предпринимателями, исчисляется по ставке 16,67% от фактического чистого дохода, соответствующего сумме дохода (выручки), превышающего установленные размеры, согласно подпункта "г" пункта 3 настоящей инструкции.
Суммы налога, уплаченные индивидуальными предпринимателями поставщикам по товарно-материальным ценностям, работам, услугам, относимых на издержки производства и обращения, во всех случаях включаются в их затраты, а стоимость товаров, работ, услуг, относимых на издержки производства и обращения, реализуемых ими предприятиям, у последних включаются в издержки производства и обращения полностью, без зачета (вычитания) суммы налога.

19. В случае, если сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, а также за товары (на предприятиях, осуществляющих оптовую торговлю), активную часть основных средств и нематериальные активы и зачтенная (вычтенная) в установленном порядке в данном отчетном периоде, превышает сумму налога, полученную от реализации товаров (работ, услуг), то возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих поступлений налога на основании полугодовых расчетов финансового года в 10-дневный срок после представления плательщиком заявления вместе с расчетами.
Указанный порядок применяется также при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "а" - "в" пункта 9 настоящей инструкции, а также в других случаях, предусмотренных законодательством РА (в редакции изменений и дополнений от 28.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).
 
 

75

20. До установления особого порядка исчисления и взимания налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым в РА из иностранных государств (за исключением государств-членов бывшего СССР), налог на добавленную стоимость в случае реализации товаров, импортированных в РА непосредственно импортирующими предприятиями, исчисляется по ставке 20% от отпускной цены этих товаров (а при розничной торговле - по расчетной ставке 16,67% от продажной цены). Предприятия, импортирующие для нужд собственного производства сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, в установленном порядке принимают их на учет по цене приобретения, а в дальнейшем при их реализации, а также реализации продукции, произведенной на их основе, исчисляют налог в общем порядке, выделяя в расчетных документах ставку и исчисленную сумму налога.
В случае экспорта за пределы бывшего СССР товаров, приобретеннных у действующих на территории РА предприятий с налогом на добавленную стоимость, суммы уплаченного налога плательщиками засчитываются в счет предстоящих платежей или возвращаются в порядке, установленном в пункте 19 настоящей инструкции: при предоставлении предприятиями расчетных документов о покупке товаров, в которых выделены уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, а также Грузовой Таможенной Декларации с отметкой таможни.
В случаях, предусмотренных таможенным законодательством РА, возврат налога на добавленную стоимость с экспортируемых с территории РА товаров (а также взимание налога на добавленную стоимость с импортируемых товаров) осуществляется таможенными органами Республики Армения.

21. В случае осуществления предприятиями одновременно облагаемой и освобожденной от налога на добавленную стоимость деятельности, согласно пункту 10 настоящей инструкции, при невозможности раздельного учета отдельных элементов издержек производства и обращения по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, суммы налога, включаемые в издержки производства и обращения по этим элементам, исчисляются, исходя из удельного веса реализации по необлагаемой деятельности в общем объеме (без включения суммы налога) реализации за данный отчетный период.
 
 

76

22. В случае возврата товаров покупателями после оплаты расчетных документов, проездных документов (билетов) (в том числе возврата покупателями в установленный срок товаров производящему предприятию и имеющих гарантийный срок эксплуатации), а также при отказе заказчиками от ранее оплаченных работ (услуг), очередные платежи в бюджет уменьшаются в размере суммы налога, уплаченным по таким операциям в порядке, указанном в пункте 19 настоящей инструкции.
Перерасчеты по налогу производятся после оформления соответствующих исправлений в учете по реализации товаров (услуг).
В случаях возврата приобретенных товарноматериальных ценностей, а также частичного или полного отказа от акцепта расчетных документов по товарам, исправление производится по тем суммам налога, в размере которых прежде были уменьшены суммы, подлежащие уплате в бюджет.

ПРИМЕР: Обувная фабрика в мае получила кожу по свободным отпускным ценам в размере 300.000 драм, уплатив поставщику налог на добавленную стоимость в размере 60.000 драм, по ставке 20% (которая отражена по дебету счета 68). В июне фабрика возвратила поставщику некачественную кожу стоимостью 80.000 драм и представила счет к оплате в 96.000 драм, выделив из этой суммы налог на добавленную стоимость в сумме 16.000 драм. В мае при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, зачисленная (вычтенная) сумма налога 60.000 драм должна быть уменьшена в размере 16.000 драм, с внесением уточнения в расчет суммы налога, подлежащей уплате в июне (по кредиту счета 68).

23. Для возмещения сумм налога, уплаченного дипломатическим и административно-техническим персоналом (включая членов их семей, проживающих вместе с ними) дипломатических и консульских представительств при приобретении на территории РА из розничной торговой сети предметов с целью личного пользования и оказанных им услуг, в порядке, установленном законодательством, в налоговую инспекцию представляются товарные чеки, подтверждающие сделанные покупки. Исчисленные на их основе суммы налога (по ставке 16,67%) возвращаются финансовыми органами после представления товарных чеков и соответствующего заключения налогового органа.
 
 

77

24. Товары, работы и услуги для расчета налога на добавленную стоимость относятся к экспортируемым и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, если в соответствии с критериями, приведенными в пунктах 25 и 26 настоящего раздела, местом их поставки считается территория государств, не являющихся членами бывшего СССР, и, наоборот, товары (работы, услуги) подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в Республике Армения, если местом их поставки являются территории Республики Армения и государств-членов бывшего СССР.

25. Экспортом товаров считается перемещение товаров (национальных и национализированных, новых или уже существующих, независимо от того, проданы они или переданы), за пределы экономической территории данной страны навсегда. При этом под "национальным" понимается товар, который произведен на экономической территории данной страны, а под "национализированным" импортированный товар, прошедший таможенное оформление и разрешенный для свободного обращения на экономической территории данной страны.
Местом поставки товаров считается то место, где они физически (фактически) находятся в момент осуществления поставки (передачи права собственности).

26. Работы и услуги являются экспортируемыми, если согласно приведенным в данном пункте критериям, место их поставки не находится в Республике Армения (или государствах-членах бывшего СССР).
Местом поставки услуг, как правило, считается место нахождения хозяйствующих субъектов (или их постоянных представительств), оказывающих услуги (или то место, где последние осуществляют свою хозяйственную деятельность). В связи с этим, по услугам, оказываемыми субъектами, зарегистрированными и осуществляющими хозяйственную деятельность в Республике Армения, как правило, местом поставки считается территория Республики Армения и за оказанные услуги налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в Республике Армения (независимо от того, оказываются ли услуги резидентам или нерезидентам Республики Армения).
 
 

78

а) Работы и услуги, связанные с недвижимым имуществом. Для работ и услуг, связанных с недвижимым имуществом (например, строительство, аренда, купля-продажа и другие), а также для смежных услуг (услуги агентов и экспертов, проектные, изыскательские работы и другие) местом поставки считается место нахождения (размещения) недвижимого имущества. Это означает, что работы и услуги, связанные с недвижимым имуществом, облагаются налогом на добавленную стоимость, если недвижимое имущество находится (размещено) в Республике Армения.
б) Транспортные услуги. Местом поставки для транспортных услуг считается место осуществления транспортировки, учитывая покрытое расстояние. При международных перевозках (в государства, не являющиеся членами бывшего СССР) пассажиров и грузов воздушным транспортом критерий "покрытого расстояния" не применяется и они полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость.
в) При оказании услуг и осуществлении работ в сферах культуры, искусства, спорта, науки, образования и других, дополнительных транспортных услуг (погрузка, разгрузка, обработка товаров и т.д.), оценке движимого материального имущества и связанных с этим имуществом работ (ремонт, установка и т.д.) местом поставки считается место, где данные работы и услуги физически (фактически) осуществляются. В связи с этим, выполнение таких работ и оказание услуг хозяйствующими субъектами в Республике Армения облагаются налогом на добавленную стоимость, если они выполняются или оказываются в Республике Армения, а также в государствах-членах бывшего СССР и, наоборот, такие работы и услуги, которые осуществляются в государствах, не являющихся членами бывшего СССР, освобождаются от налога на добавленную стоимость (облагаются по нулевой ставке).

79

 
г) Аренда движимого материального имущества. В случае аренды движимого материального имущества местом поставки считается то место, где данное имущество фактически используется (кроме аренды всех видов транспортных средств, при котором местом поставки считается место нахождения (размещения) арендодателя и исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производится в Республике Армения, даже в том случае, когда арендованные транспортные средства используются в других государствах). В связи с этим, арендодатели исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость только в случае сдачи в аренду того движимого материального имущества, которое физически (фактически) используется на территории Республики Армения (а также государств-членов бывшего СССР).
д) Нематериальные услуги. Для нижеперечисленных нематериальных услуг, которые оказываются со стороны хозяйствующих субъектов в Республике Армения субъектам, находящимся в государствах, не являющихся членами бывшего СССР, местом поставки считается то место, где получающий услугу субъект осуществляет хозяйственную деятельность или имеет постоянное представительство, или при их отсутствии - место, где он имеет постоянный адрес или постоянно проживает:
- операции, связанные с передачей и уступкой прав на патенты, авторские права, лицензии, товарные знаки и др.;
- рекламные услуги;
- консультационные, инженерные, юридические, бухгалтерские и другие подобные услуги, а также услуги по обработке данных и передаче информации;
- банковские, финансовые и страховые услуги.


е) Услуги связи и сообщений. Местом поставки для услуг связи и сообщений является место нахождения субъектов, оказывающих эти услуги (или место, где ими осуществляется хозяйственная деятельность), в соответствии с вышеуказанным основным критерием, характеризующим место поставки услуг (в редакции изменений и дополнений от 28.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).

80

27. ТРАНСПОРТ. Плательщиками налога по транспортным перевозкам являются: предприятия железной дороги, воздушного, водного, автомобильного транспорта, а также в случаях, предусмотренных законодательством, индидуальные предприниматели. Налогом на добавленную стоимость облагаются обороты по реализации услуг по перевозке пассажиров, грузов, багажа и почтовых посылок, а также все виды платных услуг, оказываемых ими на вокзалах, поездах, аэропортах.
При предоставлении билетов и оказании услуг отдельным категориям граждан, имеющим в установленном законодательством порядке право на бесплатный проезд, взимание налога на добавленную стоимость не производится, а при реализации билетов (проездных документов) по льготным тарифам (скидкам) налог исчисляется и взимается со стоимости билетов, исходя из указанных тарифов.
При возврате покупателям до начала поездки денег за неиспользованные билеты (проездные документы) в возмещаемую денежную сумму включается вся сумма уплаченного налога. В случае возврата пассажирами билетов (проездных документов) в связи с прекращением поездки, в возмещаемую сумму включается налог на добавленную стоимость только за непроследованное расстояние.

28. Порядок исчисления налога для предприятий, оказывающих ПЛАТНЫЕ УСЛУГИ, обуславливается тем, включена ли стоимость используемых материалов и запасных частей в цену (тариф) услуг или оплачивается дополнительно.
В случае, если в установленные цены (тарифы) услуг включается также стоимость материалов и запасных частей (услуги химчисток, прачечных, парикмахерских, мастерских по ремонту обуви и др.), то для указанных услуг облагаемый оборот определяется, исходя из выручки, полученной при оказании этих услуг. В данном случае, налог исчисляется по ставке 16,67% к облагаемому обороту (выручке, включающей налог). При этом, в стоимость услуг материалы и запасные части включаются по цене приобретения (без суммы налога, уплаченной по ним).
 
 
 
 

81

В данном случае предприятие, оказывающее услуги, по требованию заказчика обязано представить расчетный документ в следующем виде:
 
 

Стоимость услуги.......................................	1050
Налог на добавленную стоимость.........................	210
.......................................................
Всего..................................................	1260

В случае, когда, пользуясь платными услугами, заказчик, кроме их стоимости, в дополнительном порядке оплачивает материалы и запасные части (шитье одежды, ремонт автотранспорта и др.), то налог исчисляется по ставке 16,67% :

 а) со стоимости выполненных и оплаченных заказчиками услуг;
б) с разницы между суммами, полученными от заказчиков за использованные материалы (запасные части), и ценами их приобретения (включая сумму налога).

По требованию заказчика представляется счет в следующем виде:
 
 

в

Стоимость материалов (без включения НДС)..............	1000
Налог на добавленную стоимость, 20%...................	200
Торговая надбавка предприятия (1200 х 25%)............	300
в том числе НДС(16,67%)...............................	50
Стоимость услуги......................................	900
в том числе НДС (16,67%)..............................	150
.................................................................
Всего.................................................	2400
в том числе налог на добавленную стоимость, 16,67% ...	400
При выпуске продукции из давальческого сырья и материалов, налогом на добавленную стоимость облагается только стоимость работы (услуги) и счет представляется в следующем виде:
Стоимость услуги......................................	900
т.ч. НДС (16,67%)...................................	150

 
 
 

82

29. Для предприятий, осуществляющих РОЗНИЧНУЮ ТОРГОВЛЮ , облагаемым оборотом является:

а) по товарам, реализуемым по свободным (рыночным) ценам, - разница между ценами реализации и ценами приобретения (включая сумму налога на добавленную стоимость) этих товаров;
б) по товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, - сумма торговых скидок, предоставляемых розничной торговле. Налог исчисляется по ставке 16,67% к вышеуказанному облагаемому обороту. При этом торговые надбавки применяются к ценам, включающим налог на добавленную стоимость, а при реализации товаров по государственным регулируемым розничным ценам скидки исчисляются исходя из этих цен (включая сумму налога).

83

30. СНАБЖЕНЧЕСКО-СБЫТОВЫЕ, ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫЕ, ТОРГОВО- ЗАКУПОЧНЫЕ И ДРУГИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ОПТОВУЮ ТОРГОВЛЮ (как по товарам производственно-технического, так и потребительского назначения), налог исчисляют по ставке 20% со стоимости реализованной продукции с учетом наценок. При этом размер наценки устанавливается к ценам приобретения товаров без включения в них уплаченной суммы налога.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет указанными предприятиями, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (с учетом наценки), и суммами налога, уплаченными поставщикам при приобретении товаров в том же отчетном периоде, а также сумм налога, уплаченного в установленном порядке, за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, основные средства и нематериальные активы, включаемые в издержки обращения (в редакции изменений и дополнений от 28.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).

     ПРИМЕР: Снабженческо-сбытовое предприятие приобрело товаров
на сумму 144.000  драм,  в  т.ч.  уплатив  поставщику  налог  на
добавленную стоимость в сумме 24.000 драм. При  отпуске  товаров
покупателям выполняется следующий расчет:

Стоимость приобретенного товара
     (без включения НДС)................................ 120.000
Наценка - 15% (120.000 х 15%)...........................  18.000
Налог на добавленную стоимость от стоимости
реализованной продукции с учетом надбавки
[(120.000 + 18.000) x 20%]..............................  27.600

Покупателям представляется счет в следующем виде:
Стоимость приобретенного товара
     (без включения НДС)...............................  120.000
Наценка - 15%..........................................   18.000
................................................................
Всего..................................................  138.000
Налог на добавленную стоимость (20%)...................   27.600
................................................................
Всего к оплате.........................................  165.600
Или в следующем виде:
Стоимость товара.......................................  138.000
Налог на добавленную стоимость(20%) ...................   27.600
................................................................
Всего к оплате.........................................  165.600

84

31. Предприятия, осуществляющие ОПТОВОРОЗНИЧНУЮ ТОРГОВЛЮ, обязаны по розничной торговле вести раздельный учет в установленном порядке, исчисляя налог в порядке, предусмотренном в пункте 29 настоящей инструкции. При неведении раздельного учета налог исчисляется со всего оборота по реализации в порядке, указанном в пункте 30 настоящей инструкции.
Предприятиями, осуществляющими оптоворозничную торговлю, являются те предприятия оптовой торговли, которые осуществляют в установленном порядке также розничную торговлю.

32. Облагаемым оборотом для предприятий КОМИССИОННОЙ ТОРГОВЛИ является доход, полученный в виде комиссионных сборов от продажи товаров.

ПРИМЕР: В комиссионном магазине товар продан за 3.000 драм. При комиссионном сборе в 30% налог на добавленную стоимость составит 150 драм (3.000 х 30% = 900 драм, 900 х 16,67% = 150 драм). Комитенту (сдающему товар) должны уплатить 2.100 драм (3000 - 900).
 
 

85

33. При АУКЦИОННОЙ ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ облагаемым оборотом является разница между ценами фактической продажи товаров и принятия на аукцион (включая сумму налога на добавленную стоимость). Налог исчисляется по ставке 16,67% к облагаемому обороту.
Налогообложению подлежат также все платные услуги, оказанные при организации и проведении аукциона, в т.ч. продажа входных билетов. Налог исчисляется по ставке 16,67% от стоимости этих услуг (в т.ч. входных билетов). ПРИМЕР: Начальная стоимость товаров, представленных на аукцион, составляет 100.000 драм, а фактическая выручка, полученная от их продажи - 250.000 драм. Общая выручка от оказанных услуг (в т.ч. от продажи входных билетов) во время аукциона составила 24.000 драм (из которых 4.000 драм - налог на добавленную стоимость, рассчитанный по ставке 16,67%).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит - 29.000 драм [(250.000 - 100.000) x 16,67% + 4.000].

34. ПРЕДПРИЯТИЯ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ при реализации продукции собственного производства (в т.ч. через розничную торговую сеть), а также при продаже покупных товаров исчисляют налог по ставке 16,67% с дохода, полученного в виде торговых надбавок (скидок) и наценок, которые устанавливаются к ценам приобретения товаров, включающих в себя сумму уплаченного налога. ПРИМЕР: За продукты, использованные для приготовления пищи, поставщикам уплачено 240.000 драм (включая сумму налога в размере 40.000 драм). При торговой надбавке 25% и наценке общественного питания в 30% валовой доход от реализации указанной пищи составит 150.000 драм:
[240.000 x 25% + (240.000 x 125%) x 30%].
Сумма налога составит 25.000 драм (150.000 х 16,67%).

35. Предприятия, осуществляющие ПОСРЕДНИЧЕСКИЕ УСЛУГИ, а также другие предприятия, оказывающие подобные платные услуги (в т.ч. брокерские), получающие доход в виде надбавок (наценок), скидок, процентов, премий, посреднических и других сборов, исчисляют налог с суммы этих доходов по ставке 16,67%.

ПРИМЕР: При участии посреднического предприятия произведена сделка на сумму 600.000 драм. При посреднической плате в 2% выручка, полученная предприятием, составит 12.000 драм (600.000 х 2%). Исчисленная сумма налога от указанной сделки составит 2.000 драм (12.000 х 16,67%).
Расчетные документы составляются в порядке, предусмотренном в пункте 12 настоящей инструкции, с указанием суммы налога отдельной строкой.
 
 

86

36. Для БИРЖИ облагаемым оборотом являются доходы, полученные в виде комиссионных сборов (процентов) от биржевых сделок, а также выручка биржи, полученная от оказанных всех платных услуг членам биржи, посредникам (брокерам) и клиентам. При этом биржи рассчитывают сумму налога:

а) по ставке 16,67% с дохода, полученного в виде комиссион-ного сбора (процентов) от осуществленных сделок на бирже;
б) по ставке 20% к ценам (тарифам) (не включающим сумму налога) за предоставление (сдачу в аренду) или реализацию в установленном порядке брокерских мест, за разрешение на участие в торговых сделках (плата за вход), гарантийные платежи, ежегодные членские взносы членов биржи, торговые, информационные и другие платные услуги. Налогом на добавленную стоимость не облагается долевой вклад учредителей и членов биржи, а также те платежи, которые подлежат возврату членам биржи при выходе из членства.

38. ТУРИСТСКО-ЭКСКУРСИОННЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ, а также санатории, дома отдыха и пансионаты исчисляют налог на добавленную стоимость, как по путевкам, реализуемым непосредственно населению, так и для дальнейшей продажи (или предоставлении) другим предприятиям.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от реализации путевок, и суммами налога, уплаченными поставщикам за товарно-материальные ценности и оказанные услуги (питание, услуги гостиниц, транспортные перевозки и др.). При этом налог исчисляется по ставке 16,67% от стоимости реализованных путевок.
 
 

87

39. Граждане (без образования юридического лица), занимающиеся предпринимательской деятельностью и зарегистрированные в установленном законодательством РА порядке как индивидуальные предприниматели уплачивают налог на добавленную стоимость, если сумма их годового валового дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг) превышает размер, установленный Правительством РА с согласия постоянной комиссии по финансово-кредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета РА.
Налог исчисляется налоговым органом по месту постоянного жительства индивидуального предпринимателя на основании деклараций, представляемых им в установленном порядке этому налоговому органу с целью исчисления подоходного налога.
Сумма налога исчисляется по ставке 16,67% к фактическому годовому чистому доходу (без вычета отчислений на социальное страхование), соответствующему сумме, превышающей установленный размер дохода (выручки), полученного гражданином от реализации товаров (работ, услуг). С целью обложения налогом на добавленную стоимость чистый доход (вместе с отчислениями на социальное страхование) определяется как разница между полученным от реализации товаров (работ, услуг) валовым доходом (выручкой) и связанными с его получением материальными затратами, стоимостью работ и услуг (включая суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по ним поставщикам). Для определения облагаемого чистого дохода сумма фактического чистого дохода умножается на отношение суммы превышающей установленный размер валового дохода (выручки) к сумме годового валового дохода (выручки).
Налоговые органы, исходя из величины полученного дохода за предыдущий год, или, в случае их отсутствия, основываясь на величине предполагаемого дохода в текущем году, указанного в декларации, исчисляют сумму авансовых платежей по налогу, подлежащей уплате в бюджет в текущем году. Авансовые платежи производятся один раз в квартал в сроки, установленные для уплаты подоходного налога, в размере одной четвертой части суммы уплаченного налога за предыдущий год или суммы налога, исчисленного из предполагаемого дохода за текущий год.
 
 

88

ПРИМЕР: Фактический чистый доход (без вычета отчислений на социальное страхование), полученный гражданином, занимающимся предпринимательской деятельностью (индивидуальный предприниматель), в 1993 году составил 12.000 драм, из которых в 1993 году он уплатил в бюджет налог на добавленную стоимость (16,67%) в сумме 2.000 драм.
Налоговая инспекция за 1994 год исчисляет сумму авансовых платежей, исходя из величины полученного гражданином фактического чистого дохода за предыдущий год (без вычета отчислений на социальное страхование) и действующей ставки налога в текущем году (16,67%), что составляет 2.000 драм (12.000 х 16,67%).
 
 

89

а) сумму фактического чистого дохода 24.000 драм (62.000 - 38.000);
б) облагаемый оборот, т.е. сумму годового чистого дохода, соответствующего сумме валового дохода, превышающего 30.000 драм 12.380 драм [( 62.000 - 30.000) : 62.000 х 24.000);
в) сумму налога на добавленную стоимость, рассчитанную из этого чистого дохода - 2.060 драм (12.380 х 16,67%);
г) в течение 1994 года в виде авансовых взносов уплачено 2.000 драм.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая дополнительно уплате в бюджет, составит 60 драм (2.060 - 2.000);
д) сумма чистого дохода, с которой должны исчисляться отчисления на социальное страхование и подоходный налог, составит 21.940 драм (24.000 - 2.060).

40. Предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость, исходя из фактического оборота по реализации товаров (работ, услуг), в следующие сроки:

а) ежеквартально, до 25 числа месяца, следущего за отчетным кварталом, при среднемесячных платежах в размере до пятидесятикратной минимальной заработной платы, установленной в Республике Армения;
б) ежемесячно, до 25 числа месяца, следующего за отчетным, при превышении суммы среднемесячных платежей пятидесятикратного размера минимальной заработной платы, установленной в Республике Армения. При этом, в случае превышения суммы налога, подлежащей взносу, по исчислению предыдущего месяца (или суммы среднемесячных платежей - по исчислению предыдущего квартала) сверх двухсотпятидесятикратного размера установленной в Республике Армения минимальной заработной платы предприятия, ежемесячно вносящие платежи, производят два авансовых взноса в размере 1/2 этой суммы налога - до 25 числа текущего и 5 числа следующего месяца (в редакции изменений и дополнений от 28.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).

90

41. Для определения сроков уплаты налога размер среднемесячных платежей исчисляется по состоянию на конец каждого квартала на основании данных нарастающим итогом с начала финансового года. При этом указанный расчет в середине квартала не производится и не осуществляется переход от одного срока платежа к другому. При отсутствии данных (расчета по налогу) за отчетный период за основу принимаются данные расчета последнего квартала, до уточнения фактических данных этого отчетного периода.
Для определения срока первого платежа отчетного года за основу принимаются данные предыдущего года.
Предприятия, начинающие хозяйственную деятельность в течение финансового года, первую уплату налога производят и представляют расчет за данный квартал финансового года. Для определения сроков уплаты налога в дальнейшем размер среднемесячных платежей налога определяется в соответствии с общим порядком.

42. Датой совершения оборота по реализации считается день поступления денежных средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами день поступления выручки в кассу.
Для предприятий, которые, согласно установленному порядку, оформляют реализацию по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), датой совершения оборота считается день их отгрузки (выполнение работ, оказание услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.
При безвозмездной передаче или реализации с частичной оплатой товаров (работ, услуг) при обмене на другие товары (работы, услуги), днем совершения оборота является день их реализации (совершения обмена).

43. Предприятия в сроки, установленные для уплаты налога в отчетном периоде, представляют налоговым органам по месту своего нахождения месячные или квартальные отчеты (расчеты) по формам, приведенным в приложениях 1 и 2 настоящей инструкции.
 
 

91

44. Правительство РА с согласия постоянной комиссии по финансово-кредитным и бюджетным вопросам Верховного Совета РА может установить перечень тех министерств, ведомств, объединений, подведомственным предприятиям которых разрешается уплачивать налог на добавленную стоимость и представлять расчеты и отчеты в централизованном или в специально для них установленном порядке (в редакции изменений и дополнений от 28.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).

45. Сроки представления месячного или квартального отчетов (расчетов), а, соответственно, и сроки уплаты налога за указанные периоды, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

46. Учет операций по налогу на добавленную стоимость ведется по отдельным субсчетам счетов учета материальных ресурсов, товаров, топлива, работ и услуг, основных средств, нематериальных активов и других и по вновь открываемому субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" счета 68 "Расчеты с бюджетом".
По приобретенным и принятым на учет материальным ресурсам (топливу, работам и услугам) суммы уплаченного налога покупатели (заказчики) в бухгалтерском учете отражают по дебету отдельных субсчетов счетов учета материальных ресурсов в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другими счетами расчетов. Исчисленные в указанном порядке суммы налога списываются в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" пропорционально фактической оплате представленных счетов по этим материальным ресурсам. В предварительно уплаченных счетах (в порядке авансов) выделенные суммы налога отражаются по дебету счетов 60, 76 и др. и списываются в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" пропорционально получению и принятию на учет материальных ресурсов (топлива, работ и услуг).
 
 

92

47. Предприятия розничной торговли и общественного питания выделенные суммы налога в представленных счетах по приобретенным товарам учитывают по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Предприятия, осуществляющие оптовую торговлю, сумму уплаченного поставщикам налога по приобретенным товарно-материальным ценностям, в учете отражают по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в порядке, установленном в пункте 30 настоящей инструкции (в редакции изменений и дополнений от 28.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).

48. Учет сумм уплаченного налога по активной части основных средств и нематериальным активам ведется по дебету отдельных субсчетов счетов их учета в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 и др. Суммы налога с указанных субсчетов списываются в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, в порядке и размерах, установленных в пункте 15 настоящей инструкции (в редакции изменений и дополнений от 28.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).

49. Cуммы уплаченного налога по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, использованным для непроизводственных нужд и учтенным по дебету соответствующих субсчетов счетов их учета или счете 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", списываются с кредита этих субсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). В случае утери (порчи) или хищения материальных ресурсов, топлива, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других товарно-материальных ценностей, сумма налога, уплаченного по ним поставщикам и учтенного в предыдущих отчетных периодах по дебету отдельных субсчетов счетов их учета или счете 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", списываются с кредита указанных субсчетов в порядке, установленном для списания недостач материальных ценностей.
 
 

93

50. Суммы налога, уплаченные поставщикам за полученные и принятые на учет материальные ресурсы, топливо, работы и услуги и использованные при производстве товаров (выполнении работ, услуг) и осуществлении операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "г" - "ш" пункта 9 настоящей инструкции (а также в других аналогичных случаях, предусмотренных законодательством РА), списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а уплаченные суммы налога по активной части введенных в эксплуатацию основных средств и принятых на учет нематериальных активов списываются на дебет указанных счетов в порядке и размерах, установленных в пункте 15 настоящей инструкции (в редакции изменений и дополнений от 28.12.94г., вводится в действие с 1.02.95г.).

51. Суммы налога, выделенные в расчетных документах отдельно по отгруженным товарам (выполненным работам, услугам) в составе выручки от реализации, отправители (подрядчики) отражают по кредиту счета 46 "Реализация" и других счетов реализации - в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другими счетами расчетов. Одновременно указанные суммы налога отражаются по дебету счетов реализации и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость ". Предприятия розничной торговли и общественного питания отражают на кредите счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" сумму налога, исчисленную с разницы между продажной и покупной ценой (включая суммы уплаченного налога) товаров (торговой наценки, скидки) в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация" и другими счетами реализации.

52. Кредитовое сальдо (разница между полученной и зачтенной суммами налога на добавленную стоимость) по счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в отчетном периоде перечисляется в государственный бюджет и отражается в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

53. В журналах-ордерах, ведомостях и других регистрах бухгалтерского учета по складированию (заготовке) материалов, реализации продукции (работ, услуг) и других активов суммы налога на добавленную стоимость на основании расчетных документов выделяются в специальную графу.
 
 

94

54. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, а также выполнения обязательств и требований, установленных Законом РА "О налоге на добавленную стоимость", возлагается на плательщиков и их должностных лиц, а также на должностных лиц вышестоящих органов (министерств, ведомств и объединений) по обязательствам подведомственных им предприятий, осуществляющих уплату налога на добавленную стоимость в централизованном или другом особо установленном порядке в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РА.
Плательщики налога на добавленную стоимость обязаны:

а) вести учет уплаченных и полученных сумм налога на добавленную стоимость и представлять в установленные сроки налоговым органам отчеты (расчеты) по налогам, а также при необходимости другие необходимые документы и сведения, связанные с его исчислением и уплатой;
б) своевременно и в полном размере уплачивать в бюджет причитающиеся в данном отчетном периоде суммы налога на добавленную стоимость, а также осуществлять в установленном порядке авансовые платежи;
в) дать возможность должностным лицам налоговых органов для проверок достоверности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

56. В случае нарушения установленного порядка и сроков исчисления, уплаты и представления отчетов (расчетов) по налогу на добавленную стоимость, при отсутствии или ведении с нарушениями установленного порядка бухгалтерского учета по этому виду налога, а также при других нарушениях к плательщикам и их должностным ли-цам применяют формы ответственности, установленные Законом РА "О налоге на добавленную стоимость", Законом РА "О налогах и пошли-нах в Республике Армения" и другими законодательными актами РА.
 
 

95

57. В случае невыделения отдельно суммы налога на добавленную стоимость в расчетных документах в порядке, установленном в пункте 12 и по формам, приведенным в разделе Х настоящей инструкции, с плательщика взыскивается в бюджет штраф в размере 20% этой суммы.
При сокрытии или занижении суммы налога на добавленную стоимость, причитающей к уплате в бюджет, с плательщиков взыскивается сумма сокрытого или заниженного налога, а также штраф в размере 50% этой суммы, а при повторном аналогичном нарушении в течение года - штраф в двойном размере этой суммы.

58. Суммы налога на добавленную стоимость, не внесенные в установленные сроки, а также суммы сокрытого (заниженного) налога и штраф за сокрытие налога взыскиваются по распоряжению налоговых органов в бесспорном порядке за весь период уклонения от налогообложения.

59. Контроль за правильностью применения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость осуществляется в установленном законодательством РА порядке органами Государственной налоговой инспекции, а в случаях, предусмотренных законодательством, также таможенными органами РА.
 
 

96-97

                                                    ПРИЛОЖЕНИЕ 1
                                             к инструкции ГНИ РА
                             утвержденной 17.08.93 г. N02080/3-3

 В --------------------------налоговую инспекцию    Штамп (отметка)
 -----------------------------------------------    налогового органа
    (полное наименование предприятия)                    Получено
Адрес предприятия  -----------------------------    "---"---------199--г.
------------------------------------------------    ---------------------
Фамилия и.о. ответственного лица                        (подпись)
(исполнителя)-----------------------------------
телефон-----------------------------------------


                          Р А С Ч Е Т
               по налогу на добавленную стоимость
                    за ------------- 199--г.
                        (месяц, квартал)
                                                       тыс. драм

  1. Стоимость реализованных товаров
  (работ, услуг), облагаемых НДС -
  всего в том числе:
   а) по свободным ценам (тарифам),
  государственным регулируемым
  оптовым ценам (тарифам), без НДС
  (облагаемых 20%)
   б) по государственным регулируемым
  розничным ценам (за вычетом в
  соответствущих случаях скидок) и
  тарифам (облагаемых 16,67%)

  2. Стоимость реализованных товаров
  (работ, услуг), не облагаемых НДС

  3. Сумма НДС, подлежащая зачету
  (вычету) в отчетном месяце - всего
          в том числе:
   а) по материальным ресурсам,
  топливу, рабо-там, услугам, а
  также по товарам, относящихся
  к издержкам производства (обращения)
   б) по основным средствам и
  нематериальным активам

  4. Сумма НДС, подлежащая:
   а) взносу в бюджет (стр.1-стр.3)
   б) зачету в счет предстоящих
  платежей (стр.3-стр.1)

  5. Сумма налога, уплаченная
  в бюджет в виде авансовых
  платежей за отчетный месяц

  6. Сумма НДС, подлежащая:
   а) дополнительно к уплате в
  бюджет (тр.4а-стр.5)
   б) зачету в счет предстоящих
  платажей (или возмещению из
  бюджета) стр.5 - стр.4а (или
  стр.4б+стр.5, если в стр.4а
  нет суммы)

  7. Остаток (сальдо) расчетов
  с бюджетом по данным бухгал-
  терского учета на конец отчет-
  ного периода:
              недоимка
              переплата

x




x

x


x

x



x



x




x





x
x

x

x




x

x


x

x



x



x




x





x
x

x

  Дата высылки (представления) расчета  "---"------------ 199-- г.

Руководитель           (подпись)      Главный бухгалтер         (подпись)

                Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной проверки внесены следующие исправления:
---------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------
Дата предварительной проверки "--" ------------- 199-- г.

         Инспектор (экономист)                  (подпись)


                    Справка экономиста по учету

     По настоящему  расчету в лицевом счете плательщика начислено:
---------------------------------------------------------------
---------------------------------

       Дата проводки             "--" --------------199--г.

       Экономист по учету            (подпись)

98-99

                                                    ПРИЛОЖЕНИЕ 2
                                            к инструкции ГНИ РА,
                               утвержденной 17.08.93г.N02080/3-3

В ----------------------- налоговую инспекцию      Штамп (отметка)
от-------------------------------------------      налогового органа
 (полное наименование предприятия)                 Получено
Адрес предприятия ---------------------------     "--" ---------199--г.
Фамилия и.о. ответственного лица                  ------------------
(исполнителя)--------------------------------     ---------------
телефон--------------------------------------     (подпись)

                          Р А С Ч Е Т
               по налогу на добавленную стоимость
  (для предприятий розничной торговли и общественного питания)
            за --------------------------- 199---г.
                        (месяц, квартал)
                                                        тыс.драм

                                                      Сумма

  1. Стоимость товаров по цене
  приобретения, включая НДС

  2.Стоимость реализованных товаров,
  включая НДС

  3. Сумма оборота, облагаемого НДС
  всего -
           в том числе:
   а)в виде разницы в ценах
  (стр.2-стр.1)
   б) сумма  торговых надбавок (скидок)
  и наценок по реализованным товарам

  4. Стоимость реализованных товаров, не
  облагаемых НДС

  5. Сумма НДС по облагаемому обороту
  (стр.3х16,67%)

  6. Сумма НДС, подлежащая зачету (выч-
  ету) в отчетном периоде,  всего
           в том числе:
   а)по материальным ресурсам, топливу,
  работам и услугам, относящихся к
  издержкам обращения
   б)по основным средствам и нематери-
  альным активам

  7. Сумма НДС, подлежащая:
   а) взносу в бюджет (стр.5-стр.6)
   б) зачету в счет предстоящих платежей
  (или возмещению из бюджета)
  (стр.6-стр.5)

  8. Сумма налога, уплаченная в бюджет в
  виде авансовых платежей за отчетный
  месяц

  9. Сумма НДС, подлежащая:
   а) дополнительному взносу в бюджет
  (стр.7а-стр.8)
   б) зачету в счет предстоящих платежей
  (или возмещению из  бюджета)
  (стр.8-стр.7а или стр.7б +стр.8,
  если в строке 7а нет суммы)

  10. Остаток (сальдо) расчетов с
  бюджетом по данным бухгалтерского
  учета на конец отчетного периода:
                 недоимка
                 переплата

  Дата высылки расчета "--" ---------------- 199--г.

Руководитель           (подпись)    Главный бухгалтер           (подпись)

  Примечание
Предприятия, заполняющие строку 3б  настоящего  расчета,  строки
1,2 и 3а не заполняют.

          Отметки и замечания инспектора (экономиста)

В  результате   предварительной   проверки   внесены   следующие
исправления:
---------------------------------------------------------------
Дата предварительной проверки    "--" ------------ 199-- г.

  Инспектор (экономист)                         (подпись)

                    Справка экономиста по учету
     По  настоящему  расчету   в   лицевом   счете   плательщика
начислено:
---------------------------------------------------------------
          Дата проводки    "--" --------------199--г.

        Экономист по учету               (подпись)

[previous page]GO TO PREVIOUS PAGE
[next page]GO TO NEXT PAGE